Т.А. Фролова, М.А. Чефранова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.
| Предыдущая |
Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
5. Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Убыток, полученный за год, можно списать в уменьшение будущей прибыли без ограничений в течение 10 последующих лет.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:
- в федеральный бюджет по ставке 2%;
- в бюджеты субъектов РФ по ставке 18%.
Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую ставку, но не ниже 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (весь налог идет в ФБ):
1) 20% - с любых доходов, кроме указанных в п.2.
2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, др. подвижных транспортных средств или контейнеров.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки (весь налог идет в ФБ):
- 9% - по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
- 15% - по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также, полученными российскими организациями от иностранных.
Следующие ставки применяются (весь налог идет в ФБ):
15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007г.;
9% - по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г.; а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходу учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999г.
Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль. При этом данные организации обязаны соблюдать ряд условий:
1) осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ;
2) организации должны иметь соответствующую лицензию;
3) доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% всех доходов организации либо отсутствовать;
4) в штате организации должно числиться не менее 15 работников;
5) в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Для медицинских организаций есть еще одно условие: не менее 50% медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.
Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего. Следовательно, применять нулевую ставку они смогут только с 2012 г.;
При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20%. Сумму налога придется восстановить с уплатой пеней.
Организации, применяющие нулевую ставку, до 28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников. Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль. Данной льготой можно будет воспользоваться до 1 января 2020 г.
Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, согласно Федеральному закону от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре Сколково», право на освобождение от обязанности платить налог на прибыль возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Для применения данной льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов. Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Исчисление и уплата налога может осуществляться:
1) квартальными авансовыми платежами. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Их уплата производится равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий данному. Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, уплаченного в последнем квартале предыдущего года.
По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.
2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. Расчет при этом производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
3) квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода. Это возможно для организаций, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетных и автономных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческих организаций.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
По доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 10 млн. руб. в квартал. Если же выручка превысит эти пределы, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором имелось превышение, организация уплачивает авансовые платежи.
Организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и нахождения каждого обособленного подразделения) налоговые декларации.
Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта следующего года.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Необходимо утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.
Учетная политика для целей налогообложения прибыли – это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.
Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:
а) определение налоговой базы по налогу на прибыль;
б) формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
в) оценка имущества;
г) распределение убытков между налоговыми периодами.
В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты НУ:
1) порядок организации налогового учета;
2) принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых организацией;
3) формы аналитических регистров НУ;
4) технология обработки учетной информации;
5) способы ведения НУ и др. аспекты.
Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях изменения законодательства о налоге на прибыль; изменения применяемых способов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета (НУ) являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Если ПП осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике нужно раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них. К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации.
Аналитические регистры НУ – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухучета. Формы аналитических регистров для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- дату составления;
- измерители операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись лица, ответственного за составление регистров.
В НУ допускаются 2 метода признания доходов и расходов: начисления и кассовый.
Таблица 3.3
Способы ведения налогового учета
|
Объект учетной политики |
Способы ведения налогового учета |
|
Классификация доходов и расходов |
- отнесение доходов (расходов) к доходам (расходам) от реализации товаров (работ); - отнесение доходов (расходов) к внереализационным доходам (расходам). |
|
Порядок признания доходов и расходов |
- признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся; - признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили денежные средства, имущество или имущественные права. |
|
Порядок признания убытка |
- полное признание убытка в отчетном (налоговом) периоде; - перенос убытка на будущие периоды. |
|
Начисление амортизации |
- линейный метод; - нелинейный метод. |
|
Формирование резервов |
- формируются резервы по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - резервы не формируются. |
|
Оценка списываемых материалов и товаров |
- метод оценки по себестоимости единицы запасов; - метод оценки по средней стоимости; - метод ФИФО. |
|
Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль |
- ежеквартальная; - ежемесячная. |
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется организацией самостоятельно исходя из данных НУ нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы содержит данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в т.ч.:
- выручка от реализации товаров, работ собственного производства, а также от реализации имущества и имущественных прав;
- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- выручка от реализации покупных товаров;
- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
- выручка от реализации ОС;
- выручка от реализации товаров обслуживающих производств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации (та же классификация).
4. Прибыль (убыток) от реализации (та же классификация).
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный период.
Расходы на производство и реализацию подразделяются на:
- прямые (организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов в учетной политике);
- косвенные.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации продукции. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции. Организация вправе сама определить в учетной политике порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства.
| Предыдущая |