А.Н. Асаул, М.П. Войнаренко, Н.А. Пономарева, Р. А. Фалтинский
Корпоративные ценные бумаги как инструмент инвестиционной привлекательности компаний
Под ред. д.э.н., профессора А.Н. Асаула. – СПб: АНО «ИПЭВ», 2008. -288с.
| Предыдущая |
Глава 4. Внутренний аудит операций с ценными бумагами
4.2. Теоретические основы внутреннего аудита операций с ценными бумагами
4.2.2. Внутренний аудит – структурный элемент внутреннего контроля.
Внутренний аудит[138] – это элемент управления предприятием, отсутствие которого снижает эффективность внутрикорпоративного менеджмента.
Международные стандарты аудита (МСА), и соответственно ФПСАД, рассматривают внутренний аудит как деятельность по оценке, организованную в рамках субъекта хозяйствования и выполняемую отдельным подразделением. К функциям внутреннего аудита относят, в частности, проверку, оценку и мониторинг адекватности и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Профессиональные стандарты внутреннего аудита, разработанные Институтом внутренних аудиторов (США), определяют внутренний аудит как деятельность по предоставлению объективных и независимых гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Внутренний аудит призван оказывать содействие достижению поставленных целей организации, «используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления» (249. с. 3).
Согласно ФПСАД-29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», объем и цель внутреннего аудита изменяются и зависят от размера, структуры субъекта хозяйствования, требований его управленческого персонала. Как правило, внутренний аудит состоит из одного или нескольких приведенных элементов:
- мониторинг внутреннего контроля. Внедрение адекватного внутреннего контроля относится к обязанностям управленческого персонала и требует постоянного внимания. Управленческий персонал возлагает на внутренний аудит ответственность за проверку внутреннего контроля, мониторинг его функционирования, а также разработку рекомендаций по его усовершенствованию;
- проверка финансовой и хозяйственной информации. Этот элемент может включать проверку способов, которые применяются для определения, измерения, классификации этой информации и составления отчетности о ней и конкретный запрос по поводу отдельных статей, в том числе детальное тестирование операций, остатков по счетам и процедур;
- проверка экономичности и производительности деятельности, в том числе нефинансовые мероприятия контроля субъекта хозяйствования;
- проверка соблюдения законов, нормативных актов и других внешних требований, а также политики, директив управленческого персонала и других внутренних требований.
Роль внутреннего аудита, определяется управленческим персоналом, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора, назначение которого состоит в предоставлении независимого вывода о финансовых отчетах субъекта хозяйствования. Цели функционирования внутреннего аудита изменяются в зависимости от требований управленческого персонала. Основная задача внешнего аудитора – установить, не содержат ли финансовые отчеты существенных искажений.
Тем не менее, некоторые способы достижения соответствующих целей часто похожи, поэтому аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, расчета продолжительности и объема внешних аудиторских процедур. В частности, внешний аудитор должен получить достаточное понимание функционирования внутреннего аудита для идентификации и оценки рисков существенных искажений в финансовых отчетах, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Кроме того, внешний аудитор должен оценить работу внутреннего аудита, если окажется, что внутренний аудит касается оценки рисков внешним аудитором. Итак, чем эффективнее функционирует внутренний аудит системы управления, тем меньше нуждается компания во внешнем аудите.
Внутренний аудит часто отождествляют с внутрихозяйственным контролем. Тем не менее, это не сопоставимые по экономическому содержанию понятия. Согласно МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» внутренний контроль – это процесс, который определяется и на который влияют лица, имеющие полномочия управления и высшего управления, а также прочий персонал, дающий обоснованную уверенность в отношении достижения целей компании по поводу достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения законов и нормативных актов.
Внутренний контроль включает:
- среду контроля;
- процесс оценки рисков компании;
- информационные системы, в том числе связанные с ними соответствующие бизнес-процессы, касающиеся финансовой отчетности, и обмен информацией;
- процедуры контроля;
- мониторинг мероприятий контроля.
Среда контроля является основой эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структуру; охватывает общее отношение, осведомленность и действия управленческого персонала в сфере внутреннего контроля в акционерном обществе и при определении его важности для компании. Она также включает следующие элементы: сообщение информации и внедрение честности и этических ценностей; стремление к компетенции; участие высшего управленческого персонала; философия и стиль работы управленческого персонала; организационная структура; определение полномочий и разграничение обязанностей; политика и практика в отношении человеческих ресурсов; функции высшего управления – и влияет на осознание контроля ее работниками.
Процесс оценки рисков компании необходим для определения рисков бизнеса и необходимых мероприятий для их решения и полученных результатов. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков компании включает определение управленческим персоналом рисков, касающихся подготовки финансовых отчетов согласно концептуальной основе финансовой отчетности субъекта хозяйствования, оценку их существенности, оценку их возможности и принятие решений для управления ими. Управленческий персонал может инициировать разработку планов, программ или мероприятий, направленных на конкретные риски, и может решить принять риск из соображений затрат либо из иных соображений. Риски могут возникать или изменяться в соответствии с такими обстоятельствами: изменения в среде, где осуществляется деятельность; новый персонал; новые или модернизированные информационные системы; быстрые темпы роста; новые технологии; новые модели ведения бизнеса, новые продукты или виды деятельности; корпоративная реструктуризация; расширение заграничной деятельности; новые положения бухгалтерского учета.[139]
Система информации состоит из определенной инфраструктуры (физических компонентов и составляющих технического обеспечения), программного обеспечения, людей, процедур и данных. Качество информации, генерируемой системой, влияет на способность управленческого персонала принимать надлежащие решения в процессе управления и контроля деятельности компании и готовить достоверные финансовые отчеты. Система информации охватывает и записи, которые:
- выявляют и отражают в учете все действительные операции;
- своевременно описывают все операции с достаточным уровнем детализации, позволяющим осуществлять надлежащую классификацию операций для целей финансовой отчетности;
- оценивают стоимость операций способом, позволяющим отражать их надлежащую денежную стоимость в финансовых отчетах;
- определяют отрезок времени, когда произошла операция, для обеспечения ее отражения в соответствующем учетном периоде;
- предоставляют надлежащим образом операции и связанное с ними раскрытие информации в финансовых отчетах.
Процедуры контроля – политика и процедуры в дополнение к среде контроля, разработанные управленческим персоналом для достижения конкретных целей субъекта хозяйствования. Согласно Профессиональным стандартам внутреннего аудита (ПСВА), процедуры контроля призваны обеспечить удержание рисков на допустимом уровне, установленном в рамках процесса управления рисками.
Основные источники информации для внутреннего аудита ценных бумаг представлены на Рис. 4.3.
Рис. 4.3. Источники информации для внутреннего аудита ценных бумаг
Аудитор должен получить достаточное понимание процедур контроля для оценки рисков существенного искажения на уровне утверждения и для определения дальнейших процедур аудиторской проверки согласно оцененным рискам.
Эффективные процедуры контроля операций с ценными бумагами, как правило, включают адекватное распределение обязанностей, мониторинг управления рисками, надзор управленческого персонала и другие процедуры, разработанные с целью обеспечения надлежащего уровня контроля. К таким целям контроля относятся:
- санкционирование выполнения операций с ценными бумагами согласно политике, утвержденной управленческим персоналом компании;
- полная и точная информации о ценных бумагах, в том числе об их справедливой стоимости;
- предотвращение возникновения ошибок и их выявление в процессе обработки бухгалтерской информации о ценных бумагах;
- непрерывный мониторинг операций с ценными бумагами;
- оценивание, что является частью непрерывного мониторинга. Изменение стоимости ценных бумаг отражается в учете, а информация о ней предоставляется только надлежащим с точки зрения операционной деятельности и контроля лицам.
Главным средством контроля за полнотой данных об операциях с ценными бумагами является сравнение независимых подтверждений со стороны контрагента с данными компании.
Мониторинг мероприятий контроля – это процесс, направленный на оценку результатов осуществления внутреннего контроля за определенный отрезок времени. Он предусматривает оценку структуры и своевременной реализации процедур контроля, а также внесение необходимых изменений согласно изменениям в условиях. Управленческий персонал обеспечивает мониторинг мероприятий контроля путем постоянной деятельности, отдельных оценок или комбинации этих методов. Деятельность по постоянному мониторингу часто является составляющей обычной, регулярно осуществляемой деятельности компании и предусматривает регулярную деятельность высшего управленческого персонала и управленческого персонала. Мониторинг внутреннего контроля является одним из составляющих элементов внутреннего аудита.
Аудитор изучает построение системы бухгалтерского учета, ее изменения и функционирование. При усложнении операций с ценными бумагами система учета также усложняется. Хотя аудитору следует быть готовым к возможному изменению аудиторского подхода, если система бухгалтерского учета или ее элементы оказываются недостаточно эффективными.
Внутренний аудит является структурным элементом системы внутреннего контроля. Т.е. научные разработки и практические рекомендации по внутреннему аудиту в той или иной можно использовать при организации внутрихозяйственного контроля. При этом аудит не является одним из видов внутрихозяйственного контроля в чистом виде, и отождествление внутреннего аудита с внутрихозяйственным контролем является неправомерным и противоречащим Международным стандартам аудита.
Целью Акционерного общества является не создание системы контроля, которая полностью гарантирует отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогает их своевременно обнаруживать и устранять, содействуя повышению эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности и результативности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Достижению этих целей и служит внутренний аудит. Внутренний аудит – это независимая оценка всех аспектов деятельности Акционерного общества, которая осуществляется внутри компании и направлена на создание у менеджмента уверенности в том, что существующая система внутреннего контроля надежная и эффективная.
Организационная система должна помогать внутренним аудиторам оставаться независимыми. Парадигма профессиональной независимости аудита, в сущности, является главным его содержанием, удовлетворяющим требованиям общества к этой профессии. Это можно обеспечить путем разработки и утверждения определенных положений о внутреннем аудите в компаниях, также изданием приказов на осуществление конкретных проверок, в частности ценных бумаг, в которых следует определить цель, задачу, организацию, способы проверки и т.п. Это обеспечит разработку объективных рекомендаций об эффективности операций с ценными бумагами.
Внутренний аудит, как и бухгалтерский учет – это беспрерывный процесс. Бухгалтерский учет обеспечивает систематическую регистрацию и обработку фактов хозяйственной жизни, а внутренний аудит – контроль сохранения и эффективности использования имеющихся ресурсов, качества работы внутрихозяйственного контроля и соблюдения учетной политики предприятия. То есть конечная цель и бухгалтерского учета, и внутреннего аудита – объективная и важная финансовая информация, необходимая для принятия обоснованного управленческого решения. К задачам внутреннего аудита можно отнести анализ причин выявленных отклонений, определение сильных и слабых сторон системы управления, определение рисков, связанных с несоблюдением установленных требований в процессах систем управления, выявление резервов улучшения работы системы управления и т. п.
Аудиторская проверка – это сложная и ответственная работа. Работники СВА постоянно следят за тем, чтобы максимально сократить время проверок, не снижая при этом и их качество и не увеличивая предпринимательский риск. Решение данной проблемы возможно лишь при условии формирования четкой методики аудита, в том числе и аудита ценных бумаг.
[138] Исследование практики хозяйствования открытых акционерных обществ машиностроительной области промышленности Украины показало, что при среднесписочной численности работников предприятия от 128 до 1765 человек, в штате бухгалтерии насчитывается от 5 до 10 человек, но ни одного внутреннего аудитора нет, а его функции распределяются между руководством и бухгалтерией компании.
[139] Міжнародні стандарти адиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року / Пер. з англ. О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарашидзе, Л.Й. Юрківська, С.О. Куліков. – К.: ТОВ “ІАМЦ АУ “Статус”, 2006. – 1152 с.
| Предыдущая |