А.Н. Асаул, М.П. Войнаренко, Н.А. Пономарева, Р. А. Фалтинский
Корпоративные ценные бумаги как инструмент инвестиционной привлекательности компаний
Под ред. д.э.н., профессора А.Н. Асаула. – СПб: АНО «ИПЭВ», 2008. -288с.
| Предыдущая |
Глава 3. Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг в Украине[73]
3.4. Учет собственных долевых ценных бумаг акционерного общества
3.4.1. Учет акций собственной эмиссии до регистрации устава акционерного общества.
Учет распространения выпуска осуществляют или эмитент, или на договорных условиях регистратор, или торговец ценными бумагами. Этот учет ведется в хронологическом порядке в учетных регистрах, например, в Журнале учета размещения акций. По каждому лицу, имеющему намерение оплатить стоимость акций, в журнале учета размещения акций фиксируется информация о количестве акций, на которые осуществляется подписка; о номинальной стоимости пакета акций; о сумме средств, уплаченных подписчиком; о доле уплаченной подписчиком суммы по отношению к номинальной стоимости подписанного пакета акций; количество оплаченных акций.
О намерении осуществить подписку заключается договор. Данный договор будет также основанием для осуществления начального взноса по подписке на акции. Заключением договоров на подписку, регистрацией участников подписки в Журнале учета размещения и перечислением средств за подписанные акции, заканчивается процесс распространения акций.
Эмитент проверяет результаты подписки (размер подписанного капитала, количество оплаченных акций, количество подписанных, но не оплаченных акций), распечатывает журнал, составляет и утверждает на общем собрании акционеров отчет о результатах размещения выпуска и подает в ТО ГКЦБФР пакет документов для регистрации выпуска. В случае, если подписка не состоялась (размещено менее 60 % объявленных к подписке акций), на основе данных журнала осуществляется возвращение средств, полученных во время подписки. В случае, если подписка превысила объявленный выпуск, данные журнала являются основанием для отклонения чрезмерной подписки.
Данные журнала учета подписки и свидетельства о регистрации выпуска акций служат основанием для формирования регистра акционеров. При этом оплаченные акции зачисляются на счет акционера, а неоплаченные – на лицевой счет эмитента.
Для формирования уставного капитала акционерного общества в учреждении банка открывается счет. Порядок открытия указанного счета регламентируется Инструкцией “О порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах”, утвержденной Постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492, с изменениями и дополнениями. Средства с этого счета перечисляются только на текущий счет зарегистрированного в установленном порядке акционерного общества или возвращаются учредителям. Кроме того, клиент банка может открывать только один текущий счет для формирования уставного капитала акционерного общества.
Согласно действующей методике бухгалтерского учета, отображение хозяйственных операций на счетах начинается лишь после регистрации уставного капитала. В случае с акционерными обществами данная методика имеет ряд существенных недостатков. В частности, она не учитывает порядок формирования подписанного капитала, расходы учредителей на организацию первого выпуска акций, порядок поступления и использования средств с текущего счета, создаваемого для формирования уставного капитала и т. п. А это, в свою очередь, влияет на полноту, достоверность и аналитичность учета.
Учет уставного капитала акционерного общества начинается с момента принятия решения о формировании уставного капитала. Поэтому все операции, которые проводятся во время создания акционерного общества до регистрации его устава, с целью полного их освещения, следует показывать в журнале регистрации хозяйственных операций, структура которого представлена на Рис. 3.11, а после регистрации уставного капитала данные операции должны быть перенесены на счета учета. При этом для отражения ряда таких операций необходимо ввести в учет новые субсчета. Например, для фиксации суммы объявленного капитала в журнале регистрации хозяйственных операций, а потом и на счетах учета следует ввести в учет дополнительный субсчет к внебалансовому счету 041 “Непредвиденные активы” – 0412 “Объявленный капитал”.
Итак, в учете сумма объявленного капитала, с целью повышения полноты, прозрачности и аналитики учета, должна быть показана следующим образом: Дт 0412 “Объявленный капитал”.
Взносы учредителей в процессе подписки на акции аккумулируются на текущем счету для формирования уставного капитала акционерного общества, средства из которого, как было сказано выше, после регистрации уставного капитала списываются на счет 311 “Текущие счета в национальной валюте”.
_________________________
(предприятие, организация)
Журнал регистрации хозяйственных операций, которые осуществляются на предприятии до регистрации уставного капитала
|
№ п/п |
Дата |
Хозяйственная операция |
Сумма, тыс. грн. |
Дебет |
Кредит |
Основа-ние |
Приме-чания |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
УДОСТОВЕРЯЮ:
Данные предъявленного журнала регистрации хозяйственных операций верно перенесены на счета бухгалтерского учета после регистрации уставного капитала в органах местной исполнительной власти.
Директор ________________ _________________
Главный бухгалтер ________________ _________________
Рис. 3.11 – Образец журнала регистрации хозяйственных операций, которые осуществляются на предприятии до регистрации уставного капитала.
Для повышения уровня аналитичности операций по движению денежных средств, следует от крыть дополнительный субсчет к счету 31 “Счета в банках” – 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”. Взносы учредителей в процессе подписки на объявленные акции, следует показать записью:
Дт 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”
Кт 46 “Неоплаченный капитал”.
После регистрации уставного капитала объявленный капитал следует списать с внебалансового счета, а в части подписанного капитала – отнести на балансовый счет 40 “Уставный капитал”. Для отражения данных операций на счетах учета следует сделать записи:
1) Списанная сумма объявленного капитала:
Кт 0412 “Объявленный капитал”
2) На сумму подписанного капитала:
Дт 46 “Неоплаченный капитал”
Кт 40 “Уставный капитал”
Для отражения общей суммы задолженности по взносам в уставный капитал каждого участника до регистрации уставного капитала, графика ее погашения и т.п. необходимо вести Ведомость учета взносов по подписке на акции, образец которой представлен на Рис. 3.12.
Ведомость учета взносов по подписке на акции состоянием на «____» ________ 200__г.
|
№ п/п |
Назва-ние участ-ника под-писки |
Сумма объяв-ленно-го ка-питала, тыс. грн. |
Сумма под-писан ного капита- ла, тыс. грн. |
Оплата подписанных акций до регистрации уставного капитала (не менее 30% суммы подписки) |
Сумма неподпи-санного капитала, тыс. грн. (гр. 3-гр.4) |
Оплата подписанных акций после регистрации уставного капитала |
Сумма оплаченного капитала, тыс. грн. (гр.6+гр.9) |
Сумма неоплаче-ного капитала, тыс. грн. (гр. 4-гр.10) |
||
|
дата |
сумма, тыс. грн. |
дата |
сумма, тис. грн. |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Рис. 3.12. – Образец ведомости учета взносов по подписке на акции
Если подписка не состоялась, открытые счета закрываются, средства возвращаются учредителям и участникам, счет в банке ликвидируется. В учете будут проведены операции:
1) возвращение средств учредителям и участникам:
Дт 46 “Неоплаченный капитал”
Кт 315 “Текущий счет для создания уставного капитала”
2) признается недействительным объявленный капитал:
Кт 0412 “Объявленный капитал”
Обслуживание акционерного капитала (уставного капитала акционерного общества) связано с определенными расходами, которые условно можно разделить на две категории:
- расходы на организацию выпуска акций (плата за публикацию информации о выпуске акций; уплата государственной пошлины за регистрацию информации о выпуске акций в размере 0,1 % от номинальной стоимости запланированного объема эмиссии; расходы на проведение открытой подписки на акции (для ОАО) и распределение акций между основателями (для ЗАО); оплата услуг аудитора, торговца ценными бумагами, если с ним заключен договор на размещение выпуска ценных бумаг, фондовой биржи или внебиржевой торговой системы (в случае продажи через эти организации ценных бумаг, эмитированных ОАО)).
- расходы на обеспечение функционирования акционерного капитала (расходы на подтверждение права собственности акционерного общества на выпущенные акции (оплата услуг независимого регистратора или получение лицензии; оплата изготовления бланков сертификатов акций, если акции выпущены в документарной форме или услуг депозитарного учреждения – если в бездокументарной форме); получение кода выпуска ценных бумаг в Национальном депозитарии; расходы на организацию и проведение общих сборов акционеров (оплата персональных сообщений каждому акционеру, публикаций в центральной и местной печати и др.); расходы на раскрытие информации о своей деятельности (подготовка и предоставление годового финансового отчета, подтвержденного аудитором, публикация его в печати и т. п.)).
При этом первую группу расходов создаваемое акционерное общество несет еще до его регистрации. Все эти расходы целесообразно сгруппировать в Ведомости учета организационных расходов, форма которой представлена на Рис. 3.13, а для их дальнейшего учета План счетов дополнить новым субсчетом 392 “Расходы на выпуск ценных бумаг” к счету 39 “Расходы будущих периодов”.
Ведомость учета организационных расходов
|
№ п/п |
Дата |
Наименование расходов |
Сумма, тыс. грн. |
Счет |
Основание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Рис. 3.13. – Образец ведомости учета организационных расходов, связанных с созданием акционерного общества
| Предыдущая |