А.Н. Асаул, Х. С. Абаев, Ю. А. Молчанов
Теория и практика управления и развития имущественных комплексов
СПб.: Гуманистика, 2006.
| Предыдущая |
Раздел 2. Развитие имущественных комплексов
Глава 5 Оптимизация затрат организаций осуществляющих развитие имущественного комплекса
5.1. Затраты как объект управленческого контроля и проблемы повышения конкурентоспособности организаций эксплуатирующих имущественный комплекс
В целом все виды затрат могут быть разделены на две основные категории: постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).
Постоянные (условно-постоянные) затраты – это расходы, которые остаются сравнительно неизменными в течение бюджетного периода, независимо от изменения объемов продаж (например, управленческие расходы, амортизация). В действительности эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому их и называют условно-постоянными.
Переменные (условно-переменные) затраты – это расходы, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением общего оборота (выручки от реализации). Эти расходы непосредственно связаны с операциями организации по закупке и доставке продукции потребителям. Условно-переменными их называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема продаж на самом деле существует лишь до поры до времени или в определенный период. Доля этих расходов в какой-то период может измениться (поставщики поднимут цены, темп инфляции отпускных цен может не совпадать с темпом инфляции этих издержек и т. п.). А это будет означать, что с данного периода переменные затраты хотя и будут изменяться, как и прежде, прямо пропорционально объему продаж, но на другом уровне (с другим удельным весом).
В теории финансового менеджмента также принято выделять такие две категории, как прямые и накладные расходы. В данной книге мы считаем критерием разделения не порядок начисления (нормирования) этих затрат во взаимосвязи с изменением объема продаж, а порядок отнесения различных категорий расходов на себестоимость продукции.
Прямые расходы – это те расходы, которые непосредственно и полностью относятся на себестоимость данной продукции. Они непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью и формируют себестоимость продукции (стоимость закупленного сырья, материалов, комплектующих, расходы на заработную плату по их переработке и на производственное обслуживание).
Накладные расходы – это расходы, косвенным образом связанные с производством данного продукта, бизнеса или хозяйственной деятельностью фирмы, являющиеся условием ее существования как организации. Косвенные расходы предназначены для различных целей, их нельзя непосредственно отнести на стоимость отдельного продукта, контракта, клиента (например, реклама, административные расходы, издержки связи).
Главный критерий распределения расходов по основным категориям – их экономическое содержание, а не место в принятой системе бухгалтерской отчетности.
Существует и более детальная классификация затрат с выделением полупеременных и полупостоянных затрат.
Полупеременные затраты имеют черты как постоянных, так и переменных расходов, т. е. изменяются в зависимости от товарооборота более высокими темпами, чем постоянные, но не прямо пропорционально, как переменные. Эти расходы отражаются обычно в составе накладных расходов (некоторые коммерческие расходы, например расходы на рекламу).
Прямые и условно-переменные расходы могут планироваться одинаковым образом – в зависимости от изменения объема продаж или объема производства. Точно так же условно-постоянные и полупеременные расходы могут планироваться как накладные. Поэтому при распределении затрат в рамках финансового планирования можно ограничиться разделением на две категории по принципу их нормирования: прямые (все переменные) и накладные (все постоянные, условно-постоянные и полупеременные). Для более точного планирования всех видов затрат, для учета полупеременных затрат или национальных особенностей поведения отдельно взятых условно-постоянных затрат собственно и необходимы операционные бюджеты.
Всегда нужно помнить, что нет единого, универсального критерия отнесения конкретных издержек производства к прямым или накладным (постоянным) затратам. Можно ограничиться простой констатацией того факта, что прямые затраты – это в большей степени категория бухгалтерского учета, тогда как переменные – категория финансового планирования. Понимание этого обстоятельства важнее определения, куда лучше отнести тот или иной конкретный вид издержек, причем в отрыве от его экономической роли и содержания.
Прямые расходы и их состав могут определяться руководителями организации или фирмы самостоятельно. В зависимости от вида бизнеса конкретный набор расходов, относимых к прямым затратам, может меняться, но в целом здесь выделяют три основные статьи:
а. оплата сырья, товаров, материалов, комплектующих, приобретаемых на стороне, у поставщиков или субподрядчиков;
б. оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж (общего и (или) чистого оборота);
в. расходы на заработную плату так называемого основного производственного персонала, чья численность и оплачиваемое рабочее время также напрямую связаны с объемами продаж.
Указанные категории прямых затрат обычно характерны для производственных подразделений. Но в некоторых видах бизнеса, например, все расходы на заработную плату могут изменяться не прямо пропорционально динамике объемов продаж и вообще быть с ними не связаны. В этом случае их можно исключить из состава прямых затрат и включить в накладные расходы.
Прямые затраты – это все затраты, которые можно проследить и отнести к продукту, клиенту, контракту (например, стоимость закупленных товаров, транспортные расходы, комиссионные посредникам, услуги субподрядчиков). Прямые (переменные) затраты могут быть подсчитаны двумя способами:
1) на основе норм расхода сырья, материалов, электроэнергии, затрат труда и т. п. на единицу изделия (часто это сделать весьма затруднительно, особенно на период более шести месяцев в условиях высокой инфляции или для нового бизнеса);
2) на базе доли отдельных видов затрат в себестоимости продукции (в процентах). В последнем случае при планировании бизнеса могут устанавливаться нормативы в виде фиксированного процента в выручке от реализации (товарооборота). Снижение норматива обеспечивается специальными мероприятиями организационно-технического характера (повышение производительности труда, поиск более дешевых источников сырья и т. п.) и требует специального пояснения при составлении бюджета.
При расчете прямых затрат учитывается заработная плата так называемого основного производственного персонала, т. е. всех работников (основных и вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников и специалистов, работающих посменно, чья численность, а значит, и заработная плата изменяются прямо пропорционально росту объемов продаж). Если такой зависимости ни для одной из категорий персонала нет, то издержки на заработную плату к прямым затратам могут не относиться вообще. В случаях, когда трудно отнести какие-либо затраты к прямым или накладным расходам (невозможно решить, изменяются ли данные издержки прямо пропорционально объему продаж), целесообразнее такие виды расходов включать в накладные.
В накладные расходы включаются все виды постоянных или условно-постоянных затрат, то есть те затраты, величина которых не зависит прямо пропорционально от объема реализации. В зависимости от вида бизнеса принимается конкретный набор расходов, относимых к накладным, но в целом здесь обычно выделяют три основные группы затрат:
а. управленческие расходы – это издержки на заработную плату работников аппарата управления (ИТР и АУП) организации, их структурных подразделений, вспомогательного персонала, представительские, командировочные расходы, расходы на служебный транспорт, аренду, услуги юристов, консультантов, аудиторов со стороны, хозяйственные нужды, канцелярские товары, малоценное офисное оборудование и т. п.;
б. коммерческие – расходы по продаже и рассылке, по продвижению продукта на рынке и по его доставке потребителю (реклама, транспортные расходы, заработная плата сбытового персонала и т. п.);
в. прочие накладные – расходы по обслуживанию кредитов и займов, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.
Управленческие расходы могут определяться следующими методами.
1. Определяются фактические издержки на оплату труда персонала, аренду, ремонт и т. п. за прошлые периоды (на основании план-факт анализа) и затем их сумма принимается за лимит на предстоящий бюджетный период (планирование от достигнутого). Если увеличение объемов продаж, инфляция и другие факторы требуют увеличения соответствующих расходов, то это увеличение осуществляется таким образом, чтобы доля управленческих расходов в выручке от реализации не повышалась (лучше, чтобы плавно снижалась), т. е. управленческие расходы возрастали бы более низкими темпами, чем рост объемов продаж.
2. Доля управленческих расходов (также на базе анализа прошлых периодов) может быть установлена в виде фиксированного процента от объема продаж (чистой нетто-выручки от реализации) с тем, чтобы позволить руководителям оперативно маневрировать имеющимися в их распоряжении ресурсами, дать стимул к увеличению объемов продаж или к сокращению аппарата управления и сопутствующих затрат при ухудшении хозяйственной конъюнктуры. Этот метод наиболее характерен для трудо- и капиталоемких отраслей.
3. Определяется доля управленческих расходов в объеме условно-чистой продукции (сумма фонда оплаты труда и балансовой прибыли) отдельного бизнеса за прошлые периоды. В соответствии с ней устанавливаются лимиты на предстоящий период.
Коммерческие расходы определяются, как правило, в зависимости от стратегии маркетинга, при этом обычно используются следующие методы:
- в процентах от товарооборота;
- в расчете на единицу реализуемого товара;
- на основе исследований рынка (стоимость рекламной кампании);
- общие расходы на основе тенденций прошлых периодов.
Применительно к накладным расходам может существовать проблема распределения так называемых общеорганизационных расходов, которые нельзя непосредственно определить по данному виду бизнеса. Доля общеорганизационных управленческих или коммерческих расходов отдельного бизнеса может быть установлена на основе доли бизнеса:
- в общем объеме продаж организации;
- в общей численности занятых;
- в совокупном фонде оплаты труда;
- в общих активах организации.
В современных условиях в России действуют более 250 промышленных предприятий, занимающих по отдельным видам продукции свыше 35 процентов рынка соответствующего товара, и производят при этом около 20 процентов продукции от общего объема промышленного производства страны. В пятерку компаний, оказывающих наибольшее влияние на экономику страны, входят ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», нефтяные компании, ЛУКОЙЛ, Норильский никель.
Проведенные нами исследования показали, что в число наиболее влиятельных корпораций в России входит шесть корпораций Республики Татарстан. Так, например «Татнефть» занимает 12–е место, «Нижнекамскнефтехим» – 20-е, КамАЗ – 28-е, «Татэнерго» – 32-е, «Казаньоргсинтез» – 38-е, «Нижнекамскшина» – 63-е. При этом «Нижнекамскнефтехим» среди нефтехимических предприятий страны занимает первую позицию, на второй – «Нижнекамскшина». В химической отрасли страны первую строчку рейтинга занимает «Казаньоргсинтез», четвертую позицию занимает «Татнефть» (добыча и переработка нефти), КамАЗ (машиностроение), «Татэнерго» (энергоснабжение).
С начала разработки на месторождениях Республики Татарстан добыто более 2,75 млрд. тонн нефти и более 100 млрд. м3 газа. Уже в 1960 гг. Татарстан являлся главным нефтедобывающим районом CCCР, на который легла не только основная нагрузка по развитию нефтяной промышленности страны, но и становление всей западносибирской нефтедобычи.
Республика Татарстан является богатейшим регионом Волго-Уральской нефтегазоносной провинции. В этом регионе довольно высокая обеспеченность добычи разведанными ресурсами, которые составляют 33 года, и в 1,6 раз больше перспективных и прогнозных ресурсов нефти. По оценкам экспертов около 60 % разведанных запасов относятся к категории тяжелых, высокосернистых (с содержанием серы 2-5 %). Доля высокосернистых нефтей составляет около половины в общей добыче в республике и по качеству не соответствует поставляемой на мировые рынки российской нефти сорта Brent.
Прогнозируемые ресурсы страны могут обеспечить высокий уровень добычи нефти, но разведанные запасы и современное состояние нефтегазотранспортного комплекса не позволят этого сделать. Разведанных запасов нефти в России не хватает не только для роста, но и даже для стабилизации добычи на перспективу.
Состояние минерально-сырьевой базы нефтедобывающей отрасли за годы рыночных реформ существенно ухудшается из-за отставания воспроизводства запасов от нефтедобычи и объективного увеличения доли трудноизвлекаемых запасов. Разработка их находится на уровне рентабельности и сильно зависит от цен на рынке. Для получения единицы добычи в разработку нужно ввести в 3-5 раз больше трудноизвлекаемых запасов по сравнению с активными. При сложившейся структуре прироста запасов нефти в России нужно обеспечить их расширенное воспроизводство – около 150 %, то есть ежегодно приращивать более 500 млн. тонн запасов, что в два раза больше показателя 2001 г. Запасы тяжелой высокосернистой нефти в стране в ближайшее время будут востребованы, так как она является прекрасным сырьем, а при применении специальных технологий по ценности выхода продуктов переработки может даже не уступать легким нефтям.
Татарстан является активным участником международных отношений и входит в группу лидеров по инвестиционной привлекательности субъектов Российской Федерации. В связи с этим процесс формирования и функционирования корпоративных структур в республике оказывает существенное влияние не только на регион, но и на развитие российской экономики в целом.
Корпоративное управление в Татарстане возникло в начале 1990 гг., когда экономика России характеризовалась изменением системы управления.
Анализ динамики приватизации предприятий в республике Татарстан свидетельствует об увеличении активности в период 1992–1995 гг., за это время было образовано более 800 акционерных обществ, а общее число приватизированных предприятий превысило 1200 единиц (70 %).
Таблица 5.1
Доля
приватизированных предприятий по отраслям
в республике Татарстан
|
Отрасли |
Доля приватизированных предприятий, % |
|
Строительный комплекс |
85,4 |
|
Агропромышленный комплекс |
70,7 |
|
Непроизводственная сфера |
56,8 |
|
Промышленность, транспорт и связь, НИИ и КБ, в том числе: |
55,3 |
|
–предприятия топливного, нефтяного и нефтехимического комплекса |
80 |
Приватизированными предприятиями производится около 82 % промышленной продукции, в строительном комплексе выполняется 80 % строительно-монтажных работ. Государство владеет контрольными пакетами акций в топливно-энергетической, нефтехимической и некоторых других отраслях.
К особенностям корпоративного управления в регионе можно отнести:
- существенно отличающуюся схему приватизации предприятий и организаций (именные приватизационные вклады, особый порядок обращения акций, делящихся на 2 категории);
- активно развивающуюся систему индикативного планирования (оценка работы корпораций, районов на основе специально разработанных критериев – индикаторов);
- участие Правительства Татарстана в создании эффективной вертикально интегрированной структуры, начиная от корпораций, добывающих ресурсы, до производителей конечной продукции.
- интеграцию крупнейшей корпорации Татарстана ОАО «Татнефть», со всеми корпорациями нефтехимии в Приволжском округе;
- отсутствие механизма жесткого поглощения корпораций.
Основной отличительной чертой формирования Татарстанской модели корпоративного управления является активное участие государства, реализация им контрольных функций.
Модель корпоративного управления в Татарстане отличается от российской высокой степенью стабильности, так как процессы реорганизации предприятий и реализация антикризисной программы для обанкротившихся корпораций осуществляются с непосредственным участием комитета по антикризисному управлению. Недостатком татарстанской модели, носящим принципиальный характер, является управление корпорацией государством – крупнейшим собственником, что может негативно сказаться на ее экономическом росте.
Результаты исследования отличительных особенностей моделей корпоративного управления по ряду стран представлены в таблице 5.2.
Татарстан является одним из старейших в России нефтедобывающих районов, поэтому Федеральный закон «О магистральном трубопроводном транспорте», в котором предусматривается ввод «Банка качества» для республики является особо актуальным. Анализ организации нефтестроительного комплекса показывает, что введение «Банка качества» без соответствующей подготовки приведет не только к существенным материальным потерям, но и к тяжелым социальным последствиям.
В последнее время в нефтеперерабатывающей отрасли введена система расчетов по «Банку качества» нефти. Однако механизм ее не отработан и требуется существенное совершенствование.
По мнению ряда специалистов, сейчас следует перейти к рентной системе налогообложения горных отраслей промышленности, так как существующая уравнительная система налогообложения отталкивает большинство иностранных инвесторов. Ставка налога возросла на 30-35 %, исчезла налоговая льгота по 50 %-ному использованию прибыли на инвестиции, что автоматически увеличило ставку этого налога на 6,5 %. Единый налог на добычу осуществляется без учета структуры запасов, определяющих экономику эксплуатации месторождений, без учета качества нефти, определяющего ее потребительскую стоимость, и степени выработанности, истощенности месторождений, прямо влияющих на рентабельность добычи. Такая политика налогообложения, на наш взгляд, является экономически нецелесообразной.
Таблица 5.2
Сравнительная
характеристика моделей корпоративного управления
в Российской Федерации и за рубежом
|
Наименование |
Российская |
Татарстанская |
Немецкая |
Англо– американская |
Японская |
|
Количество АО |
30000 |
около 1000 |
650 |
в США 6000 в Англии 2000 |
3000 |
|
Совет Директоров |
унитарный либо двухпалатный |
Унитарный либо двухпалатный |
двухпалатный |
унитарный |
унитарный |
|
Методика премирования |
оклад |
Оклад |
2/3 оклад |
1/3 оклад, 2/3 премии |
2/3 оклад |
|
Концентрация уставного каптала |
низкая с тенденцией к усилению |
низкая с тенденцией к усилению |
высокая |
низкая |
высокая |
|
Механизм борьбы за доверенность |
средний |
Сильный |
слабый |
слабый |
слабый |
|
Корпоративный контроль |
средний с тенденцией к усилению |
Слабый |
слабый |
сильное влияние институциональных инвесторов |
слабый |
|
Роль банков и др. финансовых учреждений |
средняя |
низкая |
очень сильная |
слабая |
сильная |
|
Банкротство |
сильное |
слабое |
слабое |
среднее |
слабое |
|
Поведение собственников корпорации при снижении эффективности ее деятельности |
не однозначное |
не однозначное |
замена наемных управляющих |
продажа акций |
замена наемных управляющих |
Больше всего страдают от этой системы налогообложения старые нефтедобывающие районы, где разрабатываются истощенные месторождения. Существующая система налогообложения благоприятна для нефтяных компаний, получивших право на разработку лучших участков и реализующих нефтепродукты на внутреннем рынке. Для всех производителей нефти в России теоретически установлена квота продаж за рубеж в размере 30 % от объемов производства. Но компании, имеющие нефтеперерабатывающие заводы, экспортируют кроме этого еще и нефтепродукты. В результате, в пересчете на нефть объем экспорта ряда корпораций достигает 60-70 %. Для других – только законные 30 %. А цена нефти тем временем на внешнем рынке превышала внутреннюю в этом году в 3,7 раза и более.
В системе налогообложения нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний существует такой показатель, как уплата налогов с тонны реализованной нефти. Хотя эти данные в России весьма противоречивы и непрозрачны, но наши расчеты свидетельствуют о том, что «Татнефть» в 2003 г. заплатила с каждой тонны сырой нефти налогов в 1,63 раза больше, чем в среднем по России, а некоторые корпорации и в 2,8 раза меньше. Такая несправедливость налогообложения порождает несправедливость функционирования «Банка качества».
Снижение среднерыночных цен при реализации высокосернистых нефтей в случае внедрения «Банка качества» может составить до 20-25 %, а доля таких нефтей в регионах Урало-Поволжья составляет 50-80 % от общего объема добычи.
В итоге может произойти остановка значительного числа скважин и резкое снижение объемов добычи. А затем наступит так называемый социальный эффект. По нашим оценкам, в Татарстане возможно сокращение рабочих мест минимум на 20 тыс., а с учетом смежников – на 60 тыс. человек. Рост социальной напряженности в регионе (в настоящее время нефтедобыча обеспечивает занятость населения 12 городов и районов республики) будет сопровождаться значительным сокращением поступлений платежей в бюджет. Похожие процессы будут происходить и в других регионах, где добываются тяжелые, сернистые нефти.
В этой связи самые серьезные последствия ожидают 25 созданных в рыночных условиях в Татарстане предприятий малого и среднего бизнеса, которые сдают около 4 млн. тонн нефти в год, а в ближайшей перспективе – 6,5-7 млн. тонн. Это объясняется тем, что более 72 % их запасов и 80 % текущей добычи относится к категории тяжелых, высокосернистых (содержание серы 2,5-4,5 %) нефтей. Расчеты показывают, что большинство этих организаций с вводом «Банка качества» будут вынуждены прекратить свою деятельность.
Исследования показали, что прежде чем вводить «Банк качества», необходимо решить вопросы дифференциации налогообложения добычи нефтей в соответствии с их потребительской стоимостью и горно-геологическими условиями добычи. Компании, добывающие нефть низкого качества, должны платить налог на добычу настолько меньше, сколько нужно в рамках «Банка качества» заплатить компенсацию компаниям, добывающим нефть более высокого качества.
Существуют и менее радикальные варианты. Для того чтобы не допустить потерь в цене из-за ухудшения качества экспортной смеси, компании, добывающие высокосернистые нефти, могут передать свои квоты на экспорт компаниям, добывающим легкие нефти. Последние продадут нефть на внешнем рынке и получат премию по отношению к цене Urals. Компании, уступившие свои квоты на весь объем экспорта, получают денежные средства по цене Urals. При этом государство и нефтяные компании с лучшими нефтями получают дополнительные поступления, а компании, которым с качеством нефти не повезло, остаются при своих интересах и не несут дополнительные потери.
По последним подсчетам ВНИИ «Зарубежгеология», извлекаемые при современном технологическом уровне ресурсы нефти составляют 486 млрд. тонн, а по данным американской Геологической службы – 412 млрд. тонн.
Начальные разведанные запасы нефти на 2002 г. равняются 282 млрд. т. На эту же дату в мире открыто почти 43000 нефтяных месторождений (из них 32000 – в США). При этом на долю 78 уникальных месторождений (с запасами свыше 300 млн. т.) приходится 38 % начальных разведанных запасов нефти. Наибольшее количество уникальных по запасам месторождений (46 из 78) выявлено в недрах ближневосточных стран.
В целом в мире степень разведанности ресурсов нефти составляет около 60 %. Наиболее высок этот показатель в Северной Америке – почти 80 %, затем следуют африканские страны – 72 %, Латинская Америка – 61 %. В Европе разведано более половины (54 %) ресурсов. Регионы СНГ и азиатско–тихоокеанский характеризуются относительно низким уровнем разведанности ресурсов (30-38 %).
Прогнозные ресурсы нефти составляют немногим более 200 млрд. т. Более половины из них находятся в регионах СНГ, Ближнем и Среднем Востоке. На Среднем Востоке они сосредоточены главным образом в Саудовской Аравии (20 млрд. т.), Ираке (11 млрд. т.), ОАЭ (9 млрд. т.) и Иране (2,8 млрд. т.). В Северной Америке прогнозные ресурсы нефти оцениваются в 24 млрд. т (5 % от мировых) и распределены поровну между США и Канадой.
Большинство организаций, занимающихся прогнозами потребления нефти, оценивают рост спроса в период до 2020 г. на уровне 2-2,1 % в год, причем в первое десятилетие около 2,4 % в год, а во втором десятилетии – 1,9 %.
Исследования показывают, что до 2020 г. потребуется извлечь из недр почти 90 млрд. т нефти. Нужно иметь в виду, что за последнее десятилетие общемировые темпы прироста запасов составили 3,3 % в год, при среднегодовых темпах добычи за этот же отрезок времени – 2,9 %. Если принять в расчет постепенное снижение темпов прироста запасов и выравнивание их к 2020 г. с темпами прироста добычи нефти, то нефти хватит на XXI век.
Мы можем утверждать, что в среде промышленных вертикально-интегрированных корпораций возникает острая необходимость в строительстве новых объектов недвижимости добычи и транспортировки нефти, а также в реконструкции и капитальном строительстве уже имеющихся. При этом необходимо иметь в виду внедренный «Банк качества», острую конкуренцию среди промышленных вертикально-интегрированных корпораций, и как следствие необходимость разработки концепции реконструкции и оптимизации затрат на капитальное строительство объектов недвижимости.
| Предыдущая |