И.Н. Олейникова
Налоговая система РФ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.
| Предыдущая |
Тема 9. Акцизы
9.2. Объект обложения и плательщики акцизов
Подакцизными товарами признаются:
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- спиртосодержащая продукция;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта не менее пяти процентов, за исключением виноматериалов);
- пиво;
- табачная продукция;
- автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см;
- автомобильный бензин;
- ювелирные изделия.
Плательщиками акцизов являются:
- по подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
- по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - производящие их организации;
- по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - организации - собственники давальческого сырья;
- организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу;
- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
Объектом налогообложения акцизами являются следующие операции (табл. 24).
Не подлежат налогообложению операции по:
1) передаче подакцизных товаров (продукции) одним структурным подразделением предприятия, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров (продукции) другому такому же структурному подразделению этого предприятия;
2) реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории государств - участников СНГ.
Данные операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета по производству и реализации таких подакцизных товаров.
Продукция, не облагаемая акцизами:
- спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
Таблица 24
|
Подакцизные товары |
Организация (предприятие) |
Объект обложения |
|
1. Товары, производимые на территории РФ |
Организации, производящие и реализующие подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов |
Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза |
|
Организации, производящие подакцизные товары из давальческого сырья; организаций осуществляющих первичную реализацию товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов |
Стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде |
|
|
2. Подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья |
Организации, подлежащие регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ – собственники давальческого сырья |
Стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза |
|
3. Подакцизные товары, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения) |
Все организации |
Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении |
- спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
- спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию;
- ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии или богослужении.
Предприятия, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.
| Предыдущая |