И.Н. Олейникова
Налоговая система РФ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.
| Предыдущая |
Тема 8. Налог на добавленную стоимость
8.1. Происхождение и сущность налога
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары и услуги. Впервые введен во Франции в 1954 году.
Взимание НДС осуществляется на каждой из стадий от добычи сырья до производства товаров и их конечного потребления. Объектом обложения является добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену входит сумма НДС, внесенная предприятием на всех стадиях продвижения товара к потребителю. Последовательность стадий производства и обращения и применения НДС представлена в табл. 22. В примере налог определен по условной ставке 20%.
Таблица 22
Схема формирования НДС (денежные единицы)
|
Стадии производства и обращения |
Стоимость купленных товаров |
Добавленная стоимость |
Цена без НДС |
НДС |
Цена с НДС |
|
Производитель сырья |
- |
10 |
10 |
2 |
12 |
|
Производитель полуфабрикатов |
12 |
30 |
42 |
6 |
48 |
|
Производитель готовой продукции |
48 |
60 |
108 |
12 |
120 |
|
Оптовый торговец |
120 |
20 |
140 |
4 |
144 |
|
Розничный торговец |
144 |
30 |
174 |
6 |
180 |
|
Конечный покупатель |
180 |
- |
- |
- |
- |
Традиционно плательщиками налога являются государственные предприятия и частные юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.
При взимании налога на предприятии не исчисляется добавленная стоимость, но из брутто-НДС (НДС исчисленный от всего оборота) исключается НДС, уплаченный за поставленные материальные ресурсы. С этой целью в расчетных документах за товарно-материальные ценности и услуги сумма НДС показывается отдельной строкой.
Традиционно в сферу действия НДС не включаются:
- здравоохранение;
- услуги банков и страховых организаций;
- социально-культурный и спортивный сектор.
Ставки НДС как правило не превышают 20%. В частности применяются следующие ставки налога: Великобритания - 15%, Дания - 22%, Бельгия - 19%, Ирландия - 18%. В отдельных государствах применяются дифференцированные ставки налога. Так во Франции применяется три ставки НДС. Пониженная ставка в размере 5,5% установлена для товаров первой необходимости (продукты, услуги по найму жилья, услуги пассажирского транспорта, продукция сельского хозяйства, медикаменты). Нормальная ставка 18,6% применяется на все товары, необлагаемые пониженной или повышенной ставками (алкогольные и табачные изделия, нефтепродукты и др. товары). Повышенная ставка 22% установлена на товары культурно-бытового назначения, автомобили, предметы роскоши.
Традиционно от НДС освобождены экспортируемые товары. Импортируемые товары облагаются налогом, поскольку должны находится в одинаковых условиях с отечественными товарами.
| Предыдущая |