И.Н. Олейникова
Налоговая система РФ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.
| Предыдущая |
Тема 5. Налог на доход (прибыль) предприятий
5.1. Сущность налога и формы налогообложения прибыли
Налогообложение прибыли представляет собой форму распределения прибыли между товаропроизводителями и государством, является одним из основных каналов формирования доходов бюджетов различных уровней. Формы налогообложения прибыли разнообразны. Практически во всех странах существует налог на прибыль корпораций - налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банки). Налог взимается на основе налоговых деклараций по пропорциональным ставкам. В ряде стран применяется прогрессивная шкала налогообложения (Великобритания, США). Объектом обложения данным налогом служит облагаемая прибыль компаний, равная валовой прибыли за минусом суммы установленных законодательством вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издержки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу, представительство, НИОКР, а также дивиденды. Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скидки. Государства могут предусматривать, в частности, возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобождение отдельных групп плательщиков.
В отдельных странах применяется налогообложение сверхприбыли. Налог на сверхприбыль - налог на часть прибыли юридических лиц (корпораций), превышающую ее средний размер за определенный предшествующий период. Как правило, применяется в качестве чрезвычайной меры при официальных финансовых затруднениях государства и одновременном росте прибыли корпораций. Впервые бал введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г. - налог на прирост прибылей), применялся в разные периоды. Данный налог может исчисляться двумя методами: процентным и нормативным. При процентном методе ставка налога устанавливается в определенном проценте к капиталу. Нормативный метод предполагает определение ставки налога в процентах к части прибыли, превышающей среднюю ("нормальную") прибыль за ряд предшествующих лет (как правило, 3-4 г.).
В отечественной практике налог также вводился в 1926 г. с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен. Плательщиками налога выступали владельцы торговых и промышленных предприятий, торговые посредники. Объектом обложения являлась прибыль за данный год, превышающая норму, исчислявшуюся исходя из установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими финансовыми отделами совместно с органами торговли. Налог был отменен в 1934 г.
Налог на нераспределенную прибыль является формой обложения не распределенной на дивиденды прибыли корпораций. Обложение нераспределенной прибыли осуществляется в ряде стран в виде дополнительных налогов, либо наоборот, в виде скидок при обложении распределяемой части прибыли.
В отечественной практике длительное время распределение прибыли в пользу государства имело форму платежей (отчислений) из прибыли. Первоначально платежи из прибыли в бюджет были введены налоговой реформой 1930-32 г.г. в виде отчислений от прибыли. Платежи производились в размере разницы между плановой суммой прибыли и плановыми затратами предприятия, но не менее 10%. В соответствии с хозяйственной реформой 1965 г. порядок был изменен. Размеры платежей ставились в зависимость от суммы закрепленных за предприятиями средств, для чего были введены новые виды платежей в бюджет - плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли. В период с 1979 г. по 1985 г. система платежей из прибыли в бюджет неоднократно пересматривается. Устанавливаются нормативы отчислений от прибыли, взаимоотношения с бюджетом строятся в зависимости от модели хозяйственного расчета, применяемой на предприятии.
Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" впервые в современной отечественной практике введено налогообложение прибыли предприятий.
| Предыдущая |