Т.А. Фролова
Бухучет и налогообложение для малых предприятий
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2012.
| Предыдущая |
Тема 2. Единый налог на вмененный доход
4.Порядок расчета и уплаты единого налога
Объектом налогообложения (налоговой базой) признается вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:
ВД = БД * ФП,
где БД – базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период;
ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2010г. К1 – 1,295; в 2011г. К1 – 1,372; в 2012г. К1 – 1,4942.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Физические показатели и базовая доходность в месяц приведены в таблице 2.4.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Налог за месяц рассчитывается по формуле:
ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.
В случае, если в течение налогового периода у предприятия произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предприятия, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Таблица 2.4
|
Виды предпринимательской деятельности |
Физические показатели |
Базовая доходность в месяц (рублей) |
|
Оказание бытовых услуг |
Количество работников, включая индивидуального, предпринимателя |
7500 |
|
Оказание ветеринарных услуг |
Тот же самый показатель |
7500 |
|
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств |
Тот же самый показатель |
12000 |
|
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках |
Площадь стоянки (в квадратных метрах) |
50 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы |
Площадь торгового зала (в квадратных метрах) |
1800 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети |
Торговое место |
9000 |
|
Общественное питание |
Площадь зала обслуживания посетителей (в м. кв.) |
1000 |
|
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарств. препаратами, изделиями из драг. камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами быт. назначения) |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
4500 |
|
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы |
Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в кв. метрах) |
3000 |
|
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы |
Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в кв. метрах) |
4000 |
|
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легк. и груз. автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, реч. судах |
Количество транспортных средств, используемых для распространения и (или) размещения рекламы |
10000 |
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию |
Площадь спального помещения (в квадратных метрах) |
1000 |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов |
Количество автомобилей, используемых для перевозок |
6000 |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров |
Посадочное место |
1500 |
|
Реализация товаров с использованием торговых автоматов |
Торговый автомат |
4500 |
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:
1) на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;
2) на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
3) на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня);
4) на сумму взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам, больничным, взносу на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Пособия по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования. Также предприятие может выплачивать и иные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет).
Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример. Предприятие занимается розничной торговлей непродовольственными товарами. Площадь магазина составляет 64 м.кв. Рассчитаем сумму ЕНВД за квартал.
Расчет:
Базовая доходность на единицу физического показателя (м.кв.) составляет 1800 руб.
Величина физического показателя – 64 м.кв.
Корректирующие коэффициенты: К1 – 1,4942; К2 – 0,5.
Налоговая база равна:
1800 * 64 * 3 * 1,4942 * 0,5 = 258197,76 руб.
Сумма ЕНВД составит:
258197,76 * 15/ 100 = 38730 руб.
За квартал предприятие уплатило страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме 17760 руб. Эта сумма составляет менее 50% от суммы налога.
Разница между суммой ЕНВД и страховыми взносами равна:
38730 – 17760 = 20970 руб.
Таким образом, предприятие должно уплатить в бюджет ЕНВД в сумме 20970 руб.
При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
| Предыдущая |