Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.
| Предыдущая |
Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
4. Системы и принципы ведения бухгалтерского учета
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах.
Основными элементами данной системы являются следующие:
- документирование;
- оценка;
- счета бухгалтерского учета и двойная запись;
- инвентаризация;
- баланс и отчетность.
При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными принципами:
1. Имущественная обособленность предприятия.
2. Непрерывность деятельности предприятия.
3. Последовательность применения учетной политики.
4. Временная определенность, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.
Документирование.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте. Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.
Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Группы первичных документов:
- организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности). Эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах;
- оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п.). Эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры;
- документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки). Эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах.
В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то:
1. Зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров).
2. «Красное сторно» (для регистров) – это исправительная проводка.
В денежных документах не допускается никаких исправлений.
Регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухучета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, а также на магнитных лентах, дискетах.
Оценка.
Методы оценки:
- фактическая (первоначальная) себестоимость – уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов;
- текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта.
Счета бухгалтерского учета и двойная запись.
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе.
Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи.
Каждый счет имеет два поля: левая часть – дебет (он получил), правая – кредит (он верит).
Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей актива баланса.
Счета, предназначенные для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей пассива баланса.
Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.
Состояние средств или источников на определенную дату называется остаток (сальдо).
В активных счетах:
- остаток записывается по дебету;
- по дебету отражается увеличение объекта учета;
- по кредиту - его уменьшение.
В пассивных счетах:
- остаток записывается по кредиту;
- в кредите отражается увеличение объекта учета,
- в дебете – его уменьшение.
В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота:
Ск = Сн + ОбДт – ОбКт.
В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота:
Ск = Сн + ОбКт – ОбДт.
Структура активного счета:
Структура пассивного счета:
Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, Активно-пассивные счета могут иметь кредитовое и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.
Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.
Субсчета – подсобные счета, промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. В отличие от синтетических счетов, называемых счетами 1-го порядка, субсчета относятся к счетам 2-го порядка, а объединяемые ими аналитические счета являются счетами 3-го, 4-го и т. д. порядка. Субсчета используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой.
Сумма сальдо всех субсчетов счета равно сальдо счета.
В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается на двух счетах: в Д-т одного счета и К-т другого. Это называется способом двойной записи.
Пример.
Поступили в кассу деньги с расчетного счета
Дт Касса Кт Дт Расчетный счет Кт
| |
7000 | | 7000
Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей
Дт Материалы Кт Дт Расчеты с поставщиками Кт
| |
12000 | | 12000
| |
Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой.
Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми (один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт) и сложными (один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот).
На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Забала́нсовый (внебалансовый) счет — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. На забалансовых счетах учитываются:
- резервные фонды денежных билетов и монеты
- обязательства заемщиков
- расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)
- ценности, принятые на хранение
- бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.
Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами.
Инвентаризация активов и пассивов предприятия.
Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:
- перед составлением годового бухгалтерского отчета;
- при смене материально-ответственного лица;
- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей;
- после пожара или стихийных бедствий;
- при ликвидации предприятия;
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы, аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию.
После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом:
1. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия.
2. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения.
3. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.
Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.
Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом.
Пассивы показывают, сколько денег было получено предприятием, активы – как предприятие использовано полученные средства, во что оно их вложило.
Бухгалтерский баланс можно классифицировать таким образом:
1. По объему и форме: сальдовые (статистические); оборотные (динамические), из последних выделяют оборотные ведомости и балансы.
2. По содержанию:
- имущественные;
- результативные;
- характеризующие движение денежных потоков.
3. По источникам составления: по учетным данным; инвентарные.
4. По времени и цели составления:
- вступительные (организационные);
- операционные (периодические, годовые);
- соединительные;
- разделительные;
- санируемые;
- ликвидационные.
5. По ширине охвата: простые (индивидуальные); сводные; консолидированные.
Хозяйственные операции вызывают различные изменения в балансе:
1-й тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса – одна статья увеличивается, а другая уменьшается на сумму операции. Итог баланса не меняется. Например, материалы отпущены в производство, выпущена готовая продукция, деньги с расчетного счета получены в кассу;
2-й тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. Например, из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц, начислены премии за счет фонда потребления;
3-й тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса увеличивается. Например, начислена амортизация, зарплата, страховые взносы, получен кредит, аванс;
4-й тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается. Например, выдана зарплата, погашена кредиторская задолженность.
Актив
|
Раздел |
Группа статей |
Статьи |
|
|
Внеоборотные активы |
Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения |
Патенты, лицензии, товарные знаки. Земельные участки, здания, машины, оборудование, незавершенное строительство. Инвестиции в дочерние и зависимые общества. |
|
|
Оборотные активы |
Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства |
Сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов. Покупатели и заказчики, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные. Займы другим предприятиям, ценные бумаги. Расчетный счет, валютный счет, касса, прочие. |
|
|
Пассив |
|||
|
Капитал и резервы |
Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспред. прибыль (убыток) |
Резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами |
|
|
Долгосрочные обязательства |
Заемные средства |
Кредиты банков на срок > 12 месяцев Прочие займы на срок > 12 месяцев |
|
|
Краткосрочные обязательства |
Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей |
Кредиты банков на срок < 12 месяцев Прочие займы на срок < 12 месяцев Поставщики и подрядчики. Задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные. |
|
Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве)
Итог баланса носит название валюта баланса.
Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:
- полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;
- дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;
- изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов (нетто-выручка).
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.
3. Валовая прибыль (1 – 2).
4. Коммерческие расходы.
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль/убыток от продаж (3 – 4 – 5).
7. Проценты к получению.
8. Проценты к уплате.
9. Доходы от участия в других организациях.
10. Прочие доходы.
11. Прочие расходы.
12. Прибыль/убыток до налогообложения (6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11).
13. Отложенные налоговые активы.
14. Отложенные налоговые обязательства
15. Текущий налог на прибыль.
16. Чистая прибыль/ убыток (12 + 13 + 14 – 15).
| Предыдущая |