Т.А. Фролова, М.А. Чефранова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.
| Предыдущая |
Тема 6. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
2. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
Суммы взносов исчисляются и уплачиваются плательщиком самостоятельно. Для работодателей, находящихся на общем режиме налогообложения, применяются следующие ставки (см. табл.6.1).
Таблица 6.1
Дата начисления страховых взносов зависит от категории налогоплательщика и определяется как:
- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника – для доходов, начисленных организациями и предпринимателями;
- день фактического получения дохода – для предпринимателей и адвокатов;
- день выплаты вознаграждения лицам, которых наняли для работы – для физических лиц, не являющихся ИП.
Взносы, начисленные в Пенсионный фонд РФ, распределяются межу страховой и накопительной частями трудовой пенсии в зависимости от года рождения работника. Ставки этих взносов представлены в таблице 6.2.
Пример.
Работнику 1961г. рождения за январь 2011г. начислена заработная плата 15000 руб.
Начисляются страховые взносы по ставкам, установленным в части, подлежащей уплате:
в ПФ РФ: 15000 руб. * 26% = 3900 руб.;
в ФСС РФ: 15000 руб. * 2,9% = 435 руб.;
в ФФОМС: 15000 руб. * 3,1% = 465 руб.;
в ТФОМС: 15000 руб. * 2% = 300 руб.
Итого: 5100 руб. (15000 * 34%).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (финансирование страховой части трудовой пенсии) начислены в сумме 3900 руб. (15 000 руб. * 26%).
Таблица 6.2
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
|
Для лиц 1966 г.р. и старше |
Для лиц 1967 г.р. и моложе |
|
|
Страховая часть |
Страховая часть |
Накопительная часть |
|
На 2010 год |
||
|
20% |
14% |
6% |
|
На 2011 год |
||
|
26% |
20% |
6% |
В 2010 году установлен пониженный тариф для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. Они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14 %. Аналогичный тариф в указанный период применяют лица, использующие труд инвалидов.
Некоторые организации имеют право на применение пониженного тарифа страховых взносов:
1. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Для них в 2011г. тариф равен 14%. Этот тариф будет действовать до 2017г. включительно.
Такими организациями признаются российские компании:
- разрабатывающие и реализующие программы для ЭВМ и базы данных (как на материальном носителе, так и в электронном виде по каналам связи);
- оказывающие услуги по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
- оказывающие услуги по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.
Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, указанные организации должны соответствовать следующим:
- имеется государственная аккредитация;
- доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, составляет не менее 90% всех доходов. Доход определяется по данным налогового учета. Контролировать выполнение этого условия территориальные органы ПФР и ФСС РФ будут совместно с налоговыми инспекциями;
- средняя численность работников за указанный выше период составляет не менее 50 человек.
2. Бюджетные научные учреждения и вузы могут создавать хозяйственные общества в целях практического применения и внедрения результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). Исключительные права на результаты этой деятельности должны принадлежать данным учреждениям и вузам. С 2011 г. хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами после 13 августа 2009г., могут применять пониженный страховой тариф – 14%.
Для того чтобы воспользоваться пониженным тарифом, хозяйственные общества должны соблюдать следующие условия:
- осуществлять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и внедрять результаты интеллектуальной деятельности в производство;
- применять УСН.
3. Резиденты технико-внедренческих особых экономических зон. Для них установлены следующие тарифы страховых взносов: с 2011 г. по 2017 г. включительно - 14%; в 2018 г. - 21%; в 2019 г. - 28 %. Особые экономические зоны технико-внедренческого типа созданы в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске.
Для организаций, указанных в п.1-3, в 2011 г. страховые взносы перечисляются в следующем порядке: в ПФР - 8%, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - по 2%. В отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и моложе - 2% на финансирование страховой части, 6% - накопительной части.
4. Участники проекта «Сколково». Участником проекта может быть юридическое лицо, созданное исключительно для осуществления исследовательской деятельности (энергоэффективность и энергосбережение, ядерные, космические, медицинские, стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение).
Для них установлен пониженный тариф страховых взносов – 14%. Сумму взноса необходимо перечислять только в ПФР: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 8% на финансирование страховой части, 6% - накопительной части.
Участники проекта могут применять льготную ставку в течение 10 лет со дня получения соответствующего статуса:
- наличие статуса участника проекта по осуществлению исследований и разработок и коммерциализации их результатов;
- соблюдение ограничения по размеру получаемой прибыли. Он не должен превышать 300 млн. руб. с начала года, в котором размер выручки от реализации превысил 1 млрд. руб.
5.Средства массовой информации. Пониженные тарифы страховых взносов установлены для российских организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей), которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир), издание средств массовой информации (кроме рекламного и эротического характера), в том числе в электронном виде. В 2011г. тариф составляет 26% (ПФР - 20%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2%).
В отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 14%, накопительной части – 6%. В 2012, 2013 и 2014 гг. планируется плавно повысить эти тарифы до 30%.
6. Иные категории страхователей. В 2011 г. страховые взносы исходя из тарифа 20,2% (ПФР - 16%, ФСС РФ - 1,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 1,2%) уплачивают:
- сельскохозяйственные товаропроизводители;
- организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН;
- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;
- общественные организации инвалидов;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
В отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 10% на финансирование страховой части, 6% - накопительной части. Льготный тариф, установленный для указанных категорий страхователей, будет действовать до 2014 г.
Уплата страховых взносов предприятием осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприятие вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. Он определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые перечислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц.
Если зарплата работникам начислена, но не выдана в том месяце, в котором произведено начисление, то страховые взносы должны быть уплачены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который эти выплаты начислены.
С 2010г. расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам предприятия, производящие выплаты работникам, подают в территориальные органы ПФР и ФСС (по месту своего учета). Причем расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) представляется не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Срок сдачи расчетов по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом. Представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено.
В отчетах в региональные отделения ФСС РФ содержатся сведения о суммах:
- начисленных взносов в ФСС РФ;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в ФСС.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм взносов и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу.
В 2010 г. плательщики, имеющие среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год более 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых количество физлиц превышает установленный предел, подают расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 2011г. указанный предел численности сотрудников будет снижен со 100 до 50 человек.
С 2011г. отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ должна подаваться ежеквартально до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Начиная с 2011 г. страхователь при представлении сведений на 50 и более работающих у него лиц за предшествующий отчетный период должен подать документы в электронной форме и с применением электронной цифровой подписи.
Контроль за исчислением и уплатой взносов осуществляют:
- Пенсионный фонд РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование;
- Фонд социального страхования РФ в отношении взносов на обязательное социальное страхование.
| Предыдущая |