Т.А. Фролова, М.А. Чефранова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.
| Предыдущая |
Тема 4. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
6. Порядок исчисления и уплаты акциза
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, НДС – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) ставки.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам с твердыми ставками – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам с адвалорными ставками как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Для организаций и предпринимателей налоговый период – каждый календарный месяц.
Сумма акциза по товарам с твердыми ставками исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Дата реализации подакцизных товаров определяется как день их оплаты.
Таблица 4.1
Налоговые ставки на 2011 год*
|
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка (в % или в руб. и коп. за единицу измерения) |
|
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке. Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. |
0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. |
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% (кроме вин). |
190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. |
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (кроме вин) и спиртосодержащая продукция. |
231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. |
|
Вина шампанские и вина игристые. |
18 руб. за литр. |
|
Вина натуральные с содержанием этилового спирта не более 6% от объема готовой продукции. |
5 руб. за литр. |
|
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6%. |
10 руб. за литр. |
|
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%. |
17 руб. за литр. |
|
Сигариллы, кретек, биди. |
435 руб. за 1000 шт. |
|
Сигареты с фильтром. |
280 руб. за 1000 штук + 7% от их расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт. |
|
Сигареты без фильтра и папиросы. |
205 руб. за 1000 штук + 7% от их расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 шт. |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно. |
0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно. |
27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя > 112,5 кВт (150 л.с.). |
260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, 4, 5. |
5 995 руб. за 1 тонну |
|
Автомобильный бензин: класса 3. |
5 672 руб. за 1 тонну |
|
Автомобильный бензин: класса 4, 5. |
5 143 руб. за 1 тонну |
* Примечание: в 2012-2013г.г. ставки акцизов увеличатся.
Налогоплательщик, реализующий производимую им подакцизную продукцию, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза налогоплательщик обязан в течение 180 дней представить в ИФНС пакет документов (аналогичный НДС).
Для определения суммы акциза вначале рассчитывается облагаемый оборот, а затем сам акциз. С 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива.
Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в т.ч. этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного осуществляется:
1) с 1 января по 31 июля 2011г. по ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
2) с 1 августа 2011 года по 31 декабря 2011 года по следующим налоговым ставкам:
- спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, – 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;
- спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, – 34 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
С 2011г. лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе.
Плательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (если оно является подакцизным), вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственниками сырья.
Вычету подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок (по товарам, подлежащим обязательной маркировке).
Основанием для налоговых вычетов служат расчетные документы и счета-фактуры, полученные от поставщиков подакцизных товаров. Сумма акциза должна быть выделена в них отдельной строкой. Выделять акциз в счетах-фактурах могут только те поставщики, которые реализуют производимые ими подакцизные товары либо изготовляют подакцизные товары из давальческого сырья. Кроме того, указывать в счетах-фактурах акциз должны организации оптовой торговли, реализующие алкогольные напитки со своих акцизных складов. Организации, реализующие подакцизные товары, но не обязанные уплачивать акцизы в бюджет, не должны выделять суммы акциза в расчетных документах и счетах-фактурах.
Суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, подлежат вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату акциза. Исчисляя суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, можно сделать такие вычеты при одновременном соблюдении следующих условий:
- их фактической оплаты;
- после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) алкогольных напитков.
С 1 июля 2011 г. производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6%) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза.
Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде. Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых – в электронном виде).
Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС. Суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза.
Если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму акциза, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет будущих платежей по акцизу.
Сумма превышения может быть направлена в течение 3-х налоговых периодов на уплату налогов, недоимки, санкций в тот же бюджет. По истечении этого периода остаток превышения подлежит возврату налогоплательщику.
Уплата акциза при реализации (передаче) произведенных предприятием подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической реализации за отчетный период, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов. Организации представляют декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Вся алкогольная продукция, в которой содержится более 9% этилового спирта, подлежит обязательной маркировке. Федеральными специальными марками маркируется вся алкогольная продукция, которая производится на территории России и не поставляется на экспорт. Эта марка подтверждает, что напиток изготовлен легально.
Федеральные специальные марки организации-производители покупают в налоговых инспекциях.
Для того чтобы продать алкогольную продукцию, организация должна наклеить на нее еще и региональную специальную марку. Такая марка говорит о том, что напитки прошли тест на качество и безопасность. Региональные специальные марки также приобретаются в налоговых инспекциях. Однако для этого организация должна не только оплатить их стоимость, но и авансом внести акциз.
| Предыдущая |