А.Н. Асаул, В. Н. Старинский
Оценка стоимости машин и оборудования
Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. А.Н. Асаула. СПб.: «Гуманистика», 2005. - 208 с.
| Предыдущая |
Раздел 1. Основные производственные фонды
Глава 3. Износ основных производственных фондов и его влияние на стоимость оцениваемых объектов
3.1. Износ машин и оборудования: технико-экономическое содержание и разновидности
Во многих ситуациях перед оценщиком возникает практическая задача – определить остаточную стоимость объекта, то есть определить стоимость объекта с учетом его износа на конкретную дату. Учесть износ – значит оценить его. Чтобы оценить износ, нужно рассмотреть процесс износа с технической и экономической точек зрения. С технической точки зрения износ выражает ухудшение эксплуатационных характеристик объекта, с экономической – потерю стоимости объекта в процессе его эксплуатации.
Потеря стоимости объекта может происходить по разным причинам:
- если стоимость снизилась из-за старения объекта оценки или частичной потери его работоспособности, то говорят о физическом износе;
- если стоимость объекта оценки снизилась из-за потери конкурентоспособности или снижения спроса на рынке, то это моральный износ или функциональное устаревание;
- если стоимость объекта оценки снизилась из-за сокращения спроса или возросшей конкуренции на рынке, роста расценок на сырье либо рабочую силу, высоких процентных банковских ставок, инфляции, изменений в нормативно-законодательной базе и т. д. (то есть по независящим от предприятия условиям), то этот процесс принято называть внешним износом или экономическим устареванием.
«ИЗНОС» с точек зрения бухгалтера и оценщика представляет собой разные процессы. В бухгалтерских документах «износ» – это экономический механизм компенсации износа основных фондов, который принято называть «амортизацией», то есть процесс восполнения потери стоимости объекта и процесс накопления средств (источников) для приобретения новых объектов взамен износившихся. Такое накапливание осуществляется путем включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы объекта и, таким образом, за нормативный срок службы балансовая стоимость объекта полностью переносится на издержки производства и обращения.
В настоящее время в соответствии с положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве России, износ основных фондов осуществляется равномерным (линейным) методом. По итогам года на предприятии износ в денежном выражении отдельных объектов основных производственных фондов определяется по формуле:
В России применяются единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, которые дифференцированы по классификационным группам основных фондов. Действующим в отечественной практике положением допускается ускоренная амортизация основных производственных фондов, но только тех, которые введены в эксплуатацию после 1 января 1991 г. В зарубежной учетной практике (кроме равномерного метода начисления износа) применяют также метод убывающего остатка, кумулятивный метод и метод «фактор фонда возмещения», который опирается на теорию сложных процентов. Этими методами оценщики пользуются при процедурах оценки на базе доходного подхода. Обычная технология учета износа такова.
Оценщик учитывает физический, моральный и внешний (экономический) износы, стремится представить эти виды износа в стоимостном выражении и отражает полученные суммы в стоимости объекта. Такой подход к износу не вписывается в общепринятую бухгалтерскую отчетность, которая учитывает только фактическую цену сделки купли-продажи объекта оценки. Поэтому существует некоторое недопонимание между оценщиком и бухгалтером, хотя те и другие стремятся использовать результаты оценки основных фондов и финансовые (бухгалтерские) отчеты предприятия в своей профессиональной деятельности.
Учитывая эти обстоятельства, отметим, что при изучении процесса износа основных производственных фондов и методов его измерения, мы будем придерживаться позиций оценщиков. Поэтому вначале дадим краткую характеристику физического, морального и внешнего (экономического) износа, а затем покажем методы их измерения и учета в стоимости оцениваемых объектов. Схематично все существующие виды износа можно представить следующим образом (Рис 3.1).
Физический износ – это ухудшение технико-экономических параметров объекта, которое обусловлено его изнашиванием в процессе эксплуатации и под воздействием окружающей среды. Различают – устранимый износ, когда объект можно физически восстановить и это будет экономически оправдано, и неустранимый износ, когда объект не подлежит восстановлению. Причины возникновения физического износа могут быть разными: нормальная эксплуатация объекта (физический износ 1-го рода); стихийные бедствия, аварии, нарушения правил эксплуатации объекта (физический износ 2-го рода). Следует иметь в виду, что в процессе эксплуатации объекта ухудшение его технико-экономических показателей происходит постоянно, но может произойти и мгновенное ухудшение технических характеристик объекта (обрыв электропроводки, пожар и др.).
Все виды физического износа, как правило, приводят к негативным последствиям. Во-первых, ухудшаются отдельные потребительские и эксплуатационные характеристики машин, оборудования, других технических устройств; падает точность обработки продукции на станках либо со временем снижается их мощность, снижается скорость или грузоподъемность транспорта и т. д. Во-вторых, с возрастом оцениваемого объекта увеличивается частота его ремонтов, а ремонтные работы становятся все более трудоемкими. В-третьих, снижается производительность техники, растут простои ее, снижается качество производимой продукции, растут затраты на обслуживание и ремонт. В какой-то степени замедлить физический износ можно путем внедрения системы технического обслуживания, которое, на наш взгляд, может лишь поддерживать работоспособность техники, но не оказывает влияния на ее остаточную стоимость и поэтому учитывается в восстановительной (первоначальной) стоимости объекта оценки. Техника учета очень проста. Если техническое обслуживание берет на себя покупатель, то при покупке цена объекта будет меньше, если – продавец, то при покупке цена объекта будет больше. Таким образом, чтобы оценить степень физического износа, необходимо провести с помощью специалистов предприятия экспертизу, то есть выяснить реальное состояние объекта по тем параметрам, которые характеризуют его износ.
Моральный (функциональный) износ – это уменьшение потребительской привлекательности тех или иных свойств оцениваемого объекта, которое обусловлено развитием новых технологий в сфере производства аналогичных средств труда. Снижение привлекательности объекта влечет за собой его обесценивание. Моральный износ подразделяется на функциональный и технологический износ. Функциональный износ – это следствие расширения функциональных возможностей у новых (аналогичных старым) основных производственных фондов. В результате функционального износа старая техника становится для покупателей менее привлекательной по производительности труда, надежности, мощности, дизайну и т. д., а значит, и дешевле. Технологический износ – это следствие научно-технического прогресса в области создания новых конструкций, технологий и материалов. Все это приводит к снижению себестоимости создания средства труда и, как следствие, к снижению стоимости создаваемых основных производственных фондов, то есть новую модель, например, машины можно купить дешевле, чем старую, которую оценивает оценщик.
Разделение морального износа на функциональный и технологический имеет методический смысл. Практически, делать оценки по каждому из них в отдельности не имеет смысла, так как моральный износ проявляется в своей совокупности, то есть одновременно в улучшении технико-экономических параметров новых средств труда и в совершенствовании конструктивных решений при производстве аналогичных объектов. Оценщики подразделяют моральный износ на подвиды, исходя из статей затрат, с изменением которых и связан моральный износ. Такой подход позволяет выделить: моральный износ, который в какой то степени можно устранить за счет увеличения эксплуатационных затрат; моральный износ, который можно устранить, используя дополнительные капитальные вложения; моральный износ, который связан с дополнительными затратами на улучшение экологических и эргономических характеристик объекта.
Внешний износ (его еще называют – экономический износ или экономическое устаревание) – это потеря стоимости, которая обусловлена негативным влиянием таких внешних факторов, как наличие инфляции в стране, изменения в структуре запасов, рост расценок на сырье, рабочую силу и коммунальные услуги, удаленность средств труда от обрабатываемого материала, близость к очагам загрязнения и т.д.
Теперь рассмотрим более детально влияние физического, морального и внешнего износов на стоимость оцениваемых машин, оборудования, других технических устройств.
| Предыдущая |