А.В. Зимовец
Краткосрочная финансовая политика
Конспект лекций. Таганрог: Издательство НОУ ВПО ТИУиЭ, 2010.

7. Управление издержками предприятия

7.1. Классификация затрат.

Чаще всего, под затратами (издержками) понимают истекшие затраты, включающие[47]:

1.             обобщенные производственные затраты по использованию продуктов и услуг в процессе производства конечной продукции; затраты, относящиеся к уже проданной продукции и соответствующей выручке с продаж;

2.             собственно издержки, не входящие в производственную себестоимость товаров проданных, к примеру: издержки реализации, общие и административные издержки, издержки по выплате процентов и налогов;

3.             убытки, относимые на издержки, например: незастрахованные активы, пострадавшие от пожара, судебные издержки.

В зависимости от типа классификации, выделяют следующие типы затрат:

1.           По влиянию на себестоимость конечного продукта

-                     прямые затраты - затраты которые можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. Сырье и основные материалы следует отличать от вспомогательных материалов, которые также используются в процессе производства и могут составлять физическую субстанцию производимого продукта, однако учитываются они не как прямые затраты, а косвенные, например, клей, гвозди, фурнитура, использовавшиеся при изготовлении единицы продукции.

-                     косвенные затраты - затраты которые нельзя прямо отнести на конкретную продукцию.

2.           По взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей

-                     переменные затраты - виды расходов, величина которых изменяется пропорционально изменению объемов продукции. Противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты. Основным признаком, по которому можно определить, являются ли затраты переменными, является их исчезновение при остановке производства.

-                     постоянные затраты - представляют собой затраты, которые не зависят от величины объёма выпуска. Увеличение объёмов производства приводит к уменьшению постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, что повышает прибыль с единицы продукции за счёт положительного эффекта масштаба.

3.           По отношению к производственному процессу

-                     производственные затраты - включают в себя прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы

-                     непроизводственные затраты - расходы, в результате которых не производится продукция, потери от брака, убыль материалов, энергии, штрафы, пени.

4.           По постоянности во времени

-                     постоянные во времени затраты

-                     эпизодические во времени затраты

5.           По виду учёта затрат

-                     бухгалтерские затраты

-                     калькуляторные затраты

6.           По подразделенческой близости к производимой продукции

-                     общепроизводственные затраты - представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий)

-                     общехозяйственные затраты

7.           По значимости к группам производимой продукции

-                     затраты группы А

-                     затраты группы Б

8.           По значимости к производимой продукции

-                     затраты продукта 1

-                     затраты продукта 2

9.           По значимости для принятия решений

-                     релевантные затраты

-                     нерелевантные затраты

-                     невозвратные, утопленные[48] затраты

10.       По устранимости

-                     устранимые затраты

-                     неустранимые затраты

11.       По регулируемости

-                     регулируемые

-                     нерегулируемые затраты

12.       По возможности возврата

-                     возвратные издержки

-                     безвозвратные издержки

13.       По поведению затрат

-                     приростные затраты

-                     маржинальные (предельные) затраты

14.       По отношению затрат к качеству

-                     затраты на корректирующие действия

-                     затраты на предупреждающие действия

Информация о затратах является основой для принятия большого числа управленческих решений. Например:

-               какую продукцию производить;

-               от выпуска какой продукции отказаться;

-               какую цену установить на продукцию;

-               производить или покупать комплектующие изделия и т.п.

Таким образом, управление затратами представляет собой динамичный процесс, включающий широкий круг управленческих действий, направленных на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы предприятия и получения преимуществ перед конкурентами. Основными элементами системы управления затратами предприятия являются:

-               прогнозирование и планирование затрат на производство и реализацию продукции;

-               нормирование затрат;

-               учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

-               анализ и контроль за себестоимостью.

Одной из предпосылок создания эффективной системы планирования и контроля затрат на предприятии является четкое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.

Все затраты, которые имели место в отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, представляют собой суммарные производственные расходы. Они могут относиться как к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции, так и остаткам незавершенного производства. При поступлении готовой продукции из производства на склад формируется производственная себестоимость готовой продукции, а незавершенное производство представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено (см. рис. 9).

Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции.

Рис. 9. Затраты на продукт

В процессе своей деятельности предприятие кроме производственных расходов осуществляет непроизводственные затраты. Связаны они с реализацией продукции, а также функционированием предприятия как единого целого (финансирование научных исследований, общие и административно-управленческие расходы и т.п.).

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство и других факторов. Таких основных направлений три:

-               группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

-               для принятия управленческого решения и планирования;

-               для осуществления процесса контроля и регулирования.

В целях определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирования (позаказному, попроцессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты на продукт и затраты на период.

Входящие затраты – это средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших и отражаются на счете прибылей и убытков текущего периода.

Затраты на продукт представляют собой производственную себестоимость продукции, а затраты на период – административные и коммерческие расходы. Затраты на продукт связаны с физическими единицами готовой продукции и включают в себя производственные затраты, величина которых сравнивается с выручкой от реализации для выявления финансового результата. Остальные затраты (на реализацию продукции, общие и административно-управленческие) относятся к непроизводственным и объединяются в одну группу так называемых «расходов на период». Они не включаются в производственную себестоимость продукции, не учитываются при расчете себестоимости единицы продукции и полностью списываются на уменьшение прибыли за текущий отчетный период. Они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.

Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год и в момент их возникновения сразу оказывают влияние на прибыль.

При классификации затрат для принятия решения целесообразно их разграничение и изучение по следующим направлениям:

-               динамика затрат по отношению к объему производства;

-               затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

-               безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

-               вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;

-               инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты.

Деление затрат на принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет необходимо при выработке определенного решения. Предполагаемые затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. Иначе говоря, в определенной хозяйственной ситуации не все затраты и доходы должны приниматься во внимание при выработке решения. В целях быстрого получения информации, необходимой для выделения категорий принимаемых в расчет затрат при принятии решения, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реализацию продукции.

К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.

Особую категорию представляют вмененные затраты. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.

Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, принято называть маргинальными (предельными) расходами.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и не регулируемые и исследование их динамики.

Для осуществления контроля за издержками необходимо установление взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности. В качестве центра ответственности может быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п. По каждому центру ответственности составляется смета затрат. За ним закрепляются определенные статьи и элементы затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования которых руководитель данного центра несет ответственность. Такие затраты принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к не регулируемым расходам.

---