А.В. Зимовец
Международные транспортные операции
Конспект лекций. Таганрог: Издательство ТИУиЭ, 2008.

Лекция 9

9.1. Таможенное оформление

9.1.2. Таможенные режимы

В соответствии со ст. 155 ТК РФ все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в строгом соответствии с заявленным таможенным режимом.

Таможенный режим — это совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей.

Действующим Таможенным кодексом РФ предусмотрены следующие виды таможенных режимов:

1)      основные таможенные режимы:

-          выпуск для внутреннего потребления;

-          экспорт;

-          международный таможенный транзит;

2)      экономические таможенные режимы:

-          переработка на таможенной территории;

-          переработка для внутреннего потребления,

-          переработка вне таможенной территории;

-          временный ввоз;

-          свободный склад;

-          свободная таможенная зона (свободный склад);

3)      завершающие таможенные режимы:

-          реимпорт;

-          реэкспорт;

-          уничтожение;

-          отказ в пользу государства;

4)      специальные таможенные режимы:

-          временный вывоз;

-          беспошлинная торговля;

-          перемещение припасов;

-          иные специальные таможенные режимы.

Рассмотрим особенности некоторых из них.

Таможенный режим выпуска товаров для внутреннего потребления

Выпуск товаров для внутреннего потребления — это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Данный таможенный режим является одним из наиболее часто применяемых и не содержит в себе каких-либо особенностей и сложностей в применении. Он характерен для импортных внешнеторговых контрактов, т. е. для поставок товаров из-за границы с целью их последующей реализации на внутреннем рынке России.

Обязательными условиями выпуска товаров для внутреннего потребления являются:

ü  уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

ü  соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Таможенный режим реимпорта товаров

Реимпорт (т. е. обратный ввоз из-за границы отечественных товаров, не подвергшихся там переработке) — это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, а также без применения к таким товарам мер экономической политики (квотирование, лицензирование и т. д.).

Условия помещения товаров под таможенный режим — помещаемые под режим реимпорта товары должны:

ü  быть товарами, которые вывозились с территории Российской Федерации за ее пределы в соответствии с таможенным режимом экспорта;

ü  быть до момента их вывоза российскими товарами, т. е. товарами российского либо иностранного происхождения, выпущенными в свободное обращение на территории Российской Федерации с полной уплатой всех таможенных платежей;

ü  быть ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в течение десяти лет с момента вывоза;

ü  находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

При этом в случае реимпорта товаров в течение трех лет с момента вывоза таможенный орган Российской Федерации возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин, налогов.

Таможенный режим экспорта товаров

Экспорт товаров — это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их возвращении обратно. Таможенным кодексом РФ установлены следующие обязательные требования (условия) для экспорта товаров:

-          уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей,

-          соблюдение мер экономической политики,

-          вывоз товаров в неизменном их состоянии с момента принятия таможенной декларации, за исключением случаев изменения состояния товаров вследствие их естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Российские товары, вывезенные с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта, могут быть возвращены обратно в Россию в режиме реимпорта.

Таможенный режим реэкспорта товаров

Реэкспорт (т. е. вывоз товаров, ранее ввезенных из-за границы, не подвергшихся переработке в данной стране, а также товаров, проданных на аукционах и международных товарных биржах) — это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории России без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Помещение товаров под таможенный режим реэкспорта предполагает соблюдение следующих условий:

-          заявляемые к реэкспорту товары должны иметь статус иностранных;

-          необходимо наличие соответствующего разрешения ГТК России на реэкспорт.

Само помещение под режим реэкспорта ввозимых в Россию товаров и декларируемых при таможенном оформлении в качестве предназначенных для целей реэкспорта может быть разрешено при соблюдении следующих требований:

-          предоставление таможенному органу контрактов, свидетельствующих, что товары ввозятся непосредственно и исключительно для их реэкспорта, т. е. фактически предоставление двух контрактов — одного на ввоз, другого на вывоз;

-          принятие декларантом обязательства об обратном вывозе товаров, что удостоверяется распиской должностного лица ГТК России, оформленной при ввозе товаров;

-          представление в таможенный орган предприятиями, осуществляющими ввоз товаров для целей их последующего реэкспорта, гарантийного письма с обязательством вывезти товары в установленные сроки (до 6 месяцев), а при оставлении товаров на таможенной территории — обязательства уплатить все причитающиеся таможенные платежи.

Таможенный режим временного ввоза (вывоза) товаров

Временный ввоз (вывоз) товаров — это таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории России или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

Условия помещения товаров под данный таможенный режим:

-          таможенный режим предусматривает, что такие товары подлежат обязательному возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

-          Таможенный кодекс РФ предусматривает разрешительный порядок использования режима — разрешение предоставляется таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление, при условии возможности обеспечения надежной идентификации ввозимых (вывозимых) товаров;

-          Сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом исходя из цели и обстоятельств ввоза (вывоза), но не более чем в два года.

Таможенным законодательством предусмотрено два типа режима временного ввоза (вывоза) с полным и частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и иных налогов. В основе деления на полное или частичное освобождение от пошлин и налогов лежит критерий извлечения дохода[22].

Нормами таможенного законодательства регламентирован перечень товаров, временный ввоз или вывоз которых запрещен. К таковым относятся:

1)           расходуемые материалы, т. е. товары относительно невысокой стоимости и срока службы, за исключением их временного ввоза (вывоза) в качестве выставочных экспонатов и образцов;

2)           пищевые продукты и напитки, включая алкогольные и табачные изделия, также за исключением временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в единичных экземплярах;

3)           квотируемые товары, предназначенные для вывоза;

4)           промышленные отходы.

Свободная таможенная зона. Свободный склад

Свободная таможенная зона и свободный склад — это таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом таможенным законодательством Российской Федерации.

Под свободной зоной в международной таможенной практике понимают часть территории одного государства, на которой ввезенные товары рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и не подвергаются обычному таможенному контролю.

В свободных таможенных зонах и на свободных таможенных складах товары могут находиться без ограничения сроков. В свободной таможенной зоне допускается любая производственная и коммерческая деятельность, исключая розничную торговлю и деятельность, запрещенную действующим законодательством.

Таможенный режим таможенного склада

Таможенный склад — это таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики на период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных Таможенным кодексом РФ (освобождением от таможенных пошлин, возвратом ранее уплаченных сумм и пр.).

Следует различать понятия таможенного склада и режима таможенного склада (таможенного складирования). Таможенный склад представляет собой место, в котором в установленном порядке допускается складирование товаров, подпадающих под действие определенного таможенного режима. Чаше всего этим режимом является таможенное складирование. Однако в некоторых случаях на таком складе могут храниться и товары, помещенные под другие таможенные режимы.

Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Россию или вывозу из нее, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК России.

Значение таможенного склада для предпринимательства и внешней торговли и экономические выгоды от таможенного складирования определяются прежде всего тем, что товар, помещенный под этот режим, с одной стороны, полностью попадает под действие общего таможенного и налогового регулирования, а с другой стороны, с помощью специальных таможенных процедур предоставляется возможность уплачивать таможенные пошлины либо подвергаться нетарифным мерам регулирования (квотирование, лицензирование, специальные разрешения) только по факту конкретной сделки.

Магазин беспошлинной торговли

Магазин беспошлинной торговли — это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

Использование данного таможенного режима дает возможность продавать иностранный товар под таможенным контролем на таможенной территории страны без взимания таможенных налогов и применения к товарам мер экономической политики.

Условия помещения товаров под данный таможенный режим:

1)         в качестве объекта данного таможенного режима могут выступать как товары иностранного производства, так и отечественные товары, причем как те, так и другие предназначаются для продажи только физическим лицам и только выезжающим за пределы таможенной территории России (иными слова, вывоз приобретенных товаров — это обязательное условие данного таможенного режима),

2)         в магазинах беспошлинной торговли могут реализовываться любые товары, за исключением запрещенных к ввозу в Россию, вывозу из нее, запрещенных к реализации на ее территории, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК России,

3)         продажа товаров должна осуществляться либо за наличный расчет, либо по кредитным картам (оптовая продажа, продажа по образцам, предварительным заказам, с доставкой на дом, а также в рассрочку не допускается).

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории

Переработка товаров на таможенной территории — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории России без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории относится к типу активной переработки, предусматривающей временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки.

Операции по переработке включают:

-          изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

-          собственно переработку и обработку товаров (отличительный признак данной операции — потеря индивидуального характера товаров, используемых для переработки, и его сохранение в товарной продукции);

-          ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок (отличительный признак этой операции — восстановление или замена поврежденных или изношенных товаров для переработки, а также устранение дефектов в случае рекламации);

-          использование некоторых товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчающих его, причем эти товары могут быть полностью потреблены в процессе производства.

Таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем

Переработка товаров под таможенным контролем — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории России без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

В отличие от режима переработки на таможенной территории в данном случае:

-          с этих товаров не взимаются таможенные пошлины и налоги,

-          их переработка осуществляется под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещения продуктов переработки под иной таможенный режим.

Существуют и некоторые другие особенности:

-          заявить таможенный режим переработки под таможенным контролем может только предприятие, непосредственно осуществляющее операции по переработке, т е и держатель лицензии на режим и переработчик должны быть в одном лице,

-          ввозимые для переработки товары не должны относиться к подакцизным,

-          срок переработки не должен превышать шести месяцев,

-          уровень таможенного налогообложения ввозимых для переработки товаров не должен превышать 100 % их стоимости.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории

Переработка товаров вне таможенной территории — это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории России с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на российской таможенной территории с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный кодекс РФ предусматривает проведение в рамках данного таможенного режима тех же операций, что и при использовании режима переработки товаров на таможенной территории, а именно:

-          изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

-          собственно переработку и обработку товаров;

-          ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

-          использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

 

Таможенный режим вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом

Вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом — это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, а также без применения к таким товарам мер экономической политики.

Под данный таможенный режим могут помещаться товары, предназначенные для нормального функционирования дипломатических представительств, торговых представительств и консульских учреждений Российской Федерации, а также представительств Российской Федерации при международных межправительственных организациях.

При помещении товаров под данный таможенный режим возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов, относящихся к таким товарам, не производится.

Таможенный режим перемещения припасов

Перемещение припасов — это таможенный режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного «река-море» плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров (далее именуются соответственно — морские, воздушные суда и поезда), а также товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Под термином «припасы» при это следует понимать:

1)       товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию Российской Федерации или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации;

2)       товары, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;

3)       товары, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах независимо от того, продаются они или нет;

4)       товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории Российской Федерации, без цели их потребления на этих судах.

Подпадающие под эту категорию товары могут перемещаться (передаваться) соответственно на другие морские, воздушные суда и в поезда, осуществляющие международные перевозки пассажиров и товаров, без обложения таможенными пошлинами и налогами, если соблюдается таможенный режим перемещения припасов.

Таможенное оформление припасов, перемещаемых на морских или воздушных судах через таможенную границу России в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, производится в таможенном органе, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый в установленном порядке для международного сообщения, а припасов, перемещаемых в поездах, — в таможенном органе, расположенном в месте формирования (прибытия) поездов.

Таможенный контроль в отношении перемещаемых припасов проводится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации при таможенном оформлении прибытия (убытия) транспортного средства на таможенную территорию (с таможенной территории) Российской Федерации.

Таможенный режим уничтожения товаров

Уничтожение товаров — это таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Уничтожение товаров допускается только с разрешения таможенного органа России. Таможенный орган не вправе дать разрешение на помещении товаров и транспортных средств под таможенный режим уничтожения, если уничтожение товаров и транспортных средств может причинить вред окружающей природной среде, влечет расходы для государства либо когда таможенный орган не имеет возможности осуществления таможенного контроля за фактическим уничтожением товаров и транспортных средств.

Под режим уничтожения могут быть помещены только иностранные товары, причем как ввозимые на таможенную территорию России, так и уже ранее ввезенные и находящиеся в режимах условного выпуска таможенный склад, магазин беспошлинной торговли, переработка на таможенной территории и под таможенным контролем, транзит и временный ввоз.

Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров и транспортных средств, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим как иностранный товар, находящийся под таможенным контролем с уплатой таможенных платежей и применением к ним мер экономической политики. Отходы, дальнейшее использование которых невозможно и (или) стоимость которых меньше 20 долларов США, таможенными платежами не облагаются.

Таможенный режим отказа от товара в пользу государства

Отказ от товара в пользу государства — это таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики.

Использование режима отказа в пользу государства, так же как и режима уничтожения, напрямую связано с невозможностью или неэффективностью реализации импортного товара на российском рынке.

Помещение товаров под таможенный режим отказа в пользу государства производится в таможенном органе, в регионе деятельности которого фактически находятся товары. Для использования режима необходимо предварительно получить разрешение начальника соответствующего структурного подразделения таможенного органа. В выдаче такого разрешения может быть отказано, если:

1)     отказ от товаров и транспортных средств может повлечь для государства какие-либо расходы,

2)     товар неликвиден, т.е. его стоимость не полностью окупит все расходы таможенного органа по его реализации,

3)     отсутствуют необходимые разрешительные документы иных органов государственного контроля в отношении товаров и транспортных средств, подлежащих такому контролю.

Таможенный режим транзита товаров

Транзит товаров — это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Ответственность за транзит товаров несет перевозчик. Это означает, что при выдаче без разрешения таможенного органа Российской Федерации товаров либо недоставлении их в таможенный орган назначения или утраты он должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при таможенных режимах выпуска аналогичных товаров для свободного обращения или экспорта соответственно.

Таможенные пошлины не уплачиваются в следующих случаях:

-          при уничтожении или безвозвратной утрате товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы;

-          при возникновении недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

-          при выбытии товара из владения вследствие неправомерных, по законодательству Российской Федерации, действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Следует отметить, что в процессе транзита товар может быть перегружен на другое транспортное средство, что не будет служить причиной изменения режима.

---