Т.А. Фролова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.4. Метод начисления и кассовый метод
Организации могут использовать один из двух методов для признания доходов и расходов:
- метод начисления;
- кассовый метод.
Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.
Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.
Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.
Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Таблица 3.2
|
Вид внереализационного дохода |
Момент признания |
|
- доходы от долевого участия в деятельности др. организаций; - доходы от безвозмездного получения имущества (работ); |
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу). |
|
- арендная плата; - лицензионные платежи; - доходы от купли-продажи инвалюты; |
Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора. |
|
- проценты по кредитам; - финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств; |
Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда. |
|
- проценты по займам; |
Последнее число каждого месяца. |
|
- суммы восстановленных резервов; - доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом; |
Последний день отчетного (налогового) периода. |
|
- доходы прошлых лет; |
Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода. |
|
- положительная курсовая разница; |
Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца. |
|
- доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг); |
Дата проведения переоценки имущества на основании акта. |
|
- доходы в виде полученных материалов при ликвидации; |
Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества. |
|
- доходы от использования не по назначению полученных целевых средств. |
Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу). |
Датой осуществления материальных расходов признается:
§ дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;
§ дата подписания акта приемки-передачи работ – для работ производственного характера.
Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.
Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Датой осуществления внереализационных расходов является:
1) дата начисления налогов и сборов – для сумм налогов и сборов;
2) дата расчетов или предъявления предприятию документов:
- для сумм комиссионных сборов;
- для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;
- в виде арендных платежей за арендуемое имущество;
- для расходов по купле-продаже инвалюты;
3) дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) – для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
4) дата утверждения авансового отчета командированного работника:
- для расходов на командировки;
- для расходов на содержание служебного автотранспорта;
- для представительских расходов;
5) дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;
6) дата реализации и иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;
7) дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда – по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.