В.П.Астахов
Основы финансового учета
Методические материалы к курсу.Ростов-на-Дону: Изд-во РГУ, 2001
Тема 6. Учет материальных производственных запасов
1. Классификация и оценка запасов, задачи их учета.
2. Документальное оформление и учет поступления материалов.
3. Документальное оформление при использовании материалов.
4. Организация оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материально-производственных запасов.
5. Синтетический учет расходования материально-производственных запасов.
6. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
7. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов. Отражение их результатов в учете.
Материально-производственные запасы — это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.
В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и другие, образующие большую группу производственных запасов — инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.
В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:
1. Экономическое содержание. Выделяются восемь групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:
— сырье и основные материалы;
— вспомогательные материалы;
— покупные полуфабрикаты;
— возвратные отходы;
— топливо;
— тара и тарные материалы;
— инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Наиболее значительная группа — сырье и основные материалы.
Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).
Основные материалы — это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.).
Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) — это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.
Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек — вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.
Возвратные отходы — материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.).
Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.
Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.
Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.
2. Физико-химический состав. Твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее) и газообразные (газ).
3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельными наименованиями материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.