В.П.Астахов
Основы финансового учета
Методические материалы к курсу.Ростов-на-Дону: Изд-во РГУ, 2001

Тема 13. Учет финансовых результатов 

1.     Формирование балансовой прибыли (убытков) и учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

2.     Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

3.     Учет распределения и использования прибыли.

4.     Учет финансовых результатов по методу “затраты — выпуск”.

Формирование балансовой прибыли (убытков) есть конечный результат деятельности организации за отчетный период.

Содержание конечного финансового результата раскрыто в п. 13 Положения о составе затрат. Он включает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В Инструкции к новому плану счетов определение данного показателя приближено к тому определению, которое является общепризнанным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ней содержание конечного финансового результата рассматривается как чистая прибыль или чистый убыток от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

— выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— процентов по векселям, займам и пр.;

— дивидендов от вложения капитала в акции;

— арендной платы за предоставленное в аренду имущество;

— выручки от внереализационных операций путем продажи основных средств, нематериальных активов и других видов имущества;

— результатов переоценки отдельных видов имущества;

— других источников (выявленных по результатам инвентаризации неучтенных ценностей и т. п.). Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. Вид деятельности организации закреплен в ее уставе. Выручка (доход) учитывается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или размеру дебиторской задолженности. При этом не считаются доходом следующие поступления:

— обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и т. п.;

— предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов и иных видов имущества, выполнение отдельных видов работ или оказание услуг;

— задаток;

— процент или вознаграждение по договорам комиссии, агентским и иным подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

— суммы, переданные в залог, — в том случае, когда по договору оговорена процедура передачи заложенного имущества залогодержателю;

— погашение кредита и/или займа, предоставленного заемщику.

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала (кроме изъятий, осуществляемых собственниками).

Если расходы носят односторонний характер, т. е. без соответствующей компенсации, равно как и доходы, следствием которых являются расходы текущего периода, то подобные финансовые результаты должны отражаться на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (подробнее об этом сказано в § 2). Взаимосвязанные между собой хозяйственные операции должны быть состыкованы на счете 90 “Продажи”.

Перечень расходов включает:

— затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

— затраты на оплату труда аппарата управления;

— амортизационные отчисления;

 — некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

— отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

— другие расходы (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, и т. п.).

Не признается в учете расходами по основной деятельности выбытие активов:

— в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования (нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и пр.). Такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;

— по договорам комиссии, агентским и другим подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других предприятий и организаций, а также приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи (перепродажи). Такие операции рассматриваются как инвестиционная деятельность организаций;

— на платежи, связанные с благотворительной и иной аналогичной деятельностью;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;

— путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иного имущества, работ, услуг;

— в погашение кредита и/или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

Текущие расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности, регулируются ПБУ 10/99 “Расходы организации”. Они представлены в бухгалтерском учете в виде:

— расходов по обычным видам деятельности;

— операционных расходов;

— внереализационных расходов.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы предприятия, обусловленные его уставной деятельностью. В частности, к ним относятся расходы по изготовлению продукции, ее продаже, выполнению конкретных видов работ или оказанию услуг и т. п.

Расходы, не подпадающие под указанные условия, рассматриваются в учете как прочие расходы, формирующие операционные и внереализационные расходы.