Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии

1.5. Системы и принципы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие:

· документирование;

· оценка;

· счета бухгалтерского учета и двойная запись;

· инвентаризация;

· баланс и отчетность.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными принципами:

1.   имущественной обособленности предприятия,

2.   непрерывности деятельности предприятия,

3.   последовательности применения учетной политики,

4.   временной определенности, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду  и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

К формированию учетной политики предъявляются следующие требования:

·        полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности,

·        своевременности,

·        осмотрительности,

·        приоритета содержания над формой,

·        непротиворечивости,

·        рациональности.

1.5.1. Документирование.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Группы первичных документов:

· организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности  - эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах),

· оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п.    – эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры),

· документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки  - эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах)

Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых) форм.

Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.

В  документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то: 1. зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров); 2. «Красное сторно» (для регистров) – это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке.

1.5.2. Оценка

Методы оценки:

·  фактическая (первоначальная) себестоимость  - уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов;

·  текущая (восстановительная) стоимость,  которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта.

1.5.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе.

Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах раздельно. Счет делится на 2 части: левая часть – дебет, правая часть – кредит.

Дебет (актив)	Кредит (пассив)

Счета, предназначенные  для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей  актива баланса.

Счета, предназначенные  для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей  пассива баланса.

На активных счетах остаток записывается с левой стороны -  в дебете. В пассивных счетах остаток отражается в кредите.

В активных счетах по дебету отражается всякое увеличение объекта учета, а в кредите -  его уменьшение.

В пассивных счетах записи делаются:

-  в кредите отражается увеличение объекта учета,

-  в дебете – его уменьшение.

Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.

Состояние средств или источников на определенную дату называется остаток или сальдо.

Пример: В начале месяца на складе было материалов на сумму 42000 рублей, за месяц поступило материалов на сумму 5000 и 7000 руб., выбыло материалов на сумму 3000 и 15000.

       Дебет                                        Материалы                                         Кредит

Сн                           42000
1.                               5000	3.                            3000
2.                               7000	4.                           15000
Оборот                    12000	Оборот                  18000

Ск                            36000

В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота:      Ск = Сн + ОбДт - ОбКт

Пример: Остаток по счету “Расчеты по оплате труда показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и равен 12000 рублей, в течение месяца совершены 3 операции:

1) начислена з/п   - 25000

2) выплачена з/п за вторую половину предыдущего месяца  - 12000

3) выплачен аванс за текущий месяц   -  12500

       Дебет                         Расчеты по оплате труда                                  Кредит

	Сн                         12000
2.                               12000	1.                           25000
3.                               12500
Оборот                     24500	Оборот                  25000

                                                                     Ск                           12500

В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота:      Ск = Сн + ОбКт – ОбДт.

Активные и пассивные счета – основа счетов бухгалтерского учета. Но существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, В результате может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют Кт и Дт сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности,  кредиторское сальдо – это сумма кредиторской задолженности.

Двойная запись.

В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в Дт одного счета и Кт другого. Такая запись называется способом двойной записи.

Пример:

Операция 1. Поступили в кассу деньги с расчетного счета

Дт              Касса             Кт                   Дт          Расчетный счет      Кт

                     |                                                                   |

1.    7000      |                                                                   |   1.  7000

Операция 2. Часть прибыли в сумме 6000 рублей присоединена к уставному капиталу

Дт            Прибыли             Кт                   Дт     Уставный капитал      Кт

                     |                                                                   |

2.    6000      |                                                                   |   2.  6000

Операция 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей, расчеты за которые не произведены

Дт        Материалы             Кт                  Дт    Расчеты с поставщиками      Кт

                     |                                                                     |

3.    12000    |                                                                     |   3.  12000

                     |                                                                     |

Операция 4.Из кассы выплачена зарплата в сумме  7800 рублей

Дт              Касса             Кт                Дт          Расчеты по оплате труда      Кт

                     |                                                                   |

                     |  4.    7800                             4.  7800        |

                     |                                                                   |

Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми: один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт, и сложными: один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей.

На территории РФ используется  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.  № 94н.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе  и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.

Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

1.5.4. Инвентаризация активов и пассивов предприятия

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

· перед составлением годового бухгалтерского отчета,

· при смене материально-ответственного лица,

· при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей,

· после пожара или стихийных бедствий,

· при ликвидации предприятия,

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,

· а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы,  или аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие  и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого  инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия. Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.  

1.5.5. Бухгалтерский баланс и отчетность

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом.

Активы – это то, чем предприятие владеет, пассивы – это то, что предприятие должно. Пассивы показывают, сколько денег было получено предприятием, активы – как предприятие использовано полученные средства, во что оно их вложило. 

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам в пассиве)

Итог баланса носит название валюта баланса.

Содержание баланса предприятия

Актив

Раздел	Группа статей	Статьи
Внеоборотные активы	Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения	Орграсходы, патенты,  товарные знаки. Земельные участки, здания, машины, оборудование, незавершенное строительство. Инвестиции в дочерние и зависимые общества.
Оборотные активы	Запасы Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства	Сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов. - Покупатели и заказчики, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные. Займы другим предприятиям, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие. Расчетный счет, валютный счет, касса, прочие денежные средства

Пассив

Раздел	Группа статей	Статьи
Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года	Резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами
Долгосрочные пассивы	Заемные средства	Кредиты банков на срок > 12 месяцев Прочие займы на срок > 12 месяцев
Краткосрочные пассивы	Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и  платежей	Кредиты банков на срок < 12 месяцев Прочие займы на срок < 12 месяцев Поставщики и подрядчики Задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом и социальными фондами, авансы полученные, прочие.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:

· выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей (нетто-выручка)

· себестоимость проданных товаров, работ и услуг

валовая прибыль

· коммерческие расходы

· управленческие расходы

                     прибыль/убыток от продаж

· проценты к получению

· проценты к уплате,

· доходы от участия в других организациях

· прочие операционные доходы

· прочие операционные расходы

· прочие внереализационные доходы

· прочие внереализационные расходы

                 прибыль/убыток до налогообложения

· налог на прибыль

чистая прибыль/убыток отчетного периода