Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов

11.4. Учет фондов целевого назначения и финансирования

Учет средств целевого назначения регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н

Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Дебет                    Счет 86 «Целевое финансирование»                               Кредит

Использование средств целевого финансирования	Корреспондирующий счет	Поступление средств целевого финансирования	Корреспондирующий счет
Использованы средства целевого финансирования: §         На содержание некоммерческой организации §         На инвестиционные цели	84,20 83	Сальдо –остаток средств целевого финансирования  на начало периода Поступление средств целевого финансирования Сальдо – остаток средств целевого финансирования на конец периода	- 76 -

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Кроме того, есть другие фонды целевого назначения и финансирования  - фонды предприятия,  образуемые из нераспределенной прибыли в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.

В Плане счетов специальный счет не предусмотрен, для этих целей можно использовать свободные счета 87-89. В старом Плане счетов – 88, можно выделять субсчета на 84. В любом случае учет таких фондов ведется на пассивном счете или субсчетам: «Фонд накопления», «Фонд социальной сферы», «Фонд потребления».

Увеличение любого фонда отражается корреспонденцией счетов

 Д 84 «Нераспределенная прибыль»   К 84 «Фонд»

Уменьшение любого фонда отражается корреспонденцией счетов

 Д 84 «Фонд»   К 75,50,51,70,…

Заключительные положения

Согласно п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" дивиденды выплачиваются из прибыли общества после налогообложения (чистой прибыли общества).

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующими заключительными записями декабря:

Дт 99 Кт 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению".

Распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, по результатам финансового года отнесено к компетенции общего собрания акционеров (пп.11 п.1 ст.48 Закона N 208-ФЗ, пп.7 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ). Решение о распределении прибыли принимается на годовом общем собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п.1 ст.47 Закона N 208-ФЗ).

Решение о распределении чистой прибыли между участниками общества принимается также на годовом общем собрании участников общества, которое проводится в сроки, определенные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст.34 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.

Вместе с тем события после отчетной даты делятся на две группы:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К первой группе можно отнести обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Обнаруженные ошибки бухгалтер должен отразить в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Ко второй группе необходимо относить годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. Они отражаются как событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п.10 ПБУ 7/98).

Такие события бухгалтер обязан раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.