Т.А.Фролова
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Конспект лекций. Таганрог: ТРТУ, 2006
Тема 7. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ И ПРИБЫЛИ
2. Анализ прибыли
Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:
1) анализируется прибыль по составу в динамике;
2) проводится факторный анализ прибыли от реализации;
3) анализируются причины отклонений по составляющим прибыли;
4) анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
5) дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
6) анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
7) разрабатываются предложения к составлению финансового плана.
Анализ состава прибыли в динамике показан на примере в таблице 45 (данные из ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»). По данным таблицы 45 видно, что валовая прибыль снизилась в отчетном году на 340,8 тыс. руб., или на 12,3% (100 – 87,7). В базисном году на долю прибыли от реализации приходилось 51,72% валовой прибыли, 38,28% валовой прибыли составило положительное сальдо внереализационных доходов над расходами. Положительное влияние сальдо внереализационных доходов и расходов снижается влиянием отрицательного сальдо операционных доходов над расходами, доля которого составляет – 0,47%.
В отчетном году доля прибыли от реализации несколько снизилась (на 0,06 процентных пункта). Отрицательное влияние операционных доходов над расходами существенно возросло – на 390 тыс. руб., а его удельный вес увеличился на 17,5 процентных пункта.
Таблица 45
Состав валовой прибыли
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции в натуральных измерителях Q, ее структуры D, себестоимости С и уровня цен p¢. Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет следующий вид:
где n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.
Основным аналитическим способом при расчете влияния факторов на прибыль является способ абсолютных разниц. Расчет показан в таблице 46. Средняя цена, себестоимость и прибыль от единицы продукции рассчитаны как средневзвешенные величины.
Таблица 46
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации
Рассмотрим влияние изменений в цене и себестоимости реализуемой продукции на прибыль (таблица 47). Прибыль от реализации единицы продукции снизилась по всем видам продукции, несмотря на увеличение цены. Отрицательное влияние на прибыль оказал опережающий рост себестоимости продукции по сравнению с ростом цен, обусловленный опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на готовую продукцию.
Таблица 47
Расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции
На размер средней прибыли с единицы продукции оказывают влияние структурные сдвиги. Поэтому при расчете влияния цен и себестоимости на изменение средней прибыльности одного изделия необходимо элиминировать влияние структурных сдвигов на изменение прибыли, цен и себестоимости. Данные для расчета представлены в таблице 48.
Таблица 48
Данные для расчета влияния структурных сдвигов на изменение среднего уровня цены,
себестоимости и прибыли
Изменение среднего уровня цен, себестоимости и прибыли под влиянием структурных сдвигов рассчитывается по формулам:
или
DП (Di ) = Dp¢ (Di ) - DС (Di ) = 1,850 – 1,883 = - 0,034 руб.
Элиминирование влияния структурных сдвигов на изменение среднего уровня цен и себестоимости позволяет определить влияние изменения цен и себестоимости по каждому изделию на изменение прибыли. Расчет проведем также способом абсолютных разниц:
или
Dp¢ (pi ) = Dpi - Dp¢ (Di ) = 63,98 – 1,850 = 62,126 руб.;
или
DС¢ (Сi ) = DС - DС (Di ) = 66,17 – 1,883 = 64,285 руб.;
или
DП¢ (Пi ) = DП - DП (Di ) = -2,19 – (-0,034) = -2,159 руб.
Изменение прибыли на единицу продукции равно алгебраической сумме влияния среднего уровня цен и себестоимости, скорректированных на фактическую структуру реализации:
DП¢ (p¢ С¢) = 62,126 – 64,285 = -2,159 руб.
Таким образом, на изменение прибыли на единицу продукции оказали влияние следующие факторы:
- структурные сдвиги в реализации: - 0,034 руб.;
- уровень цен по видам продукции: +62,126 руб.;
- себестоимость единицы продукции по видам изделий: - 64,285 руб.
Итого -2,19 руб. (итог гр.10 таблицы 48).
Вывод: снижение прибыли с единицы реализованной продукции обусловлено ростом себестоимости выпускаемой продукции.
На общую сумму прибыли, кроме рассмотренных факторов, оказывает влияние количество реализованной продукции. Исходя из формулы факторной модели прибыли влияние каждого фактора на общую сумму прибыли может быть рассчитано умножением величины влияния факторов на прибыль, полученную от единицы продукции, на количество реализованных изделий за отчетный период. Влияние количества реализованной продукции рассчитывается как произведение данного фактора на базисное значение прибыли от единицы продукции.
Совокупное влияние факторов рассчитаем в таблице 49. Снижение физического объема реализации оказывает отрицательное влияние на величину прибыли в размере 17,43 тыс. руб. Однако в результате увеличения средней цены реализации совокупное влияние объема реализованной продукции положительно и составляет 4523,97 тыс. руб.(4541,4 – 17,43). Такое соотношение влияния физического объема и среднего уровня цен характерно для рынков с высоким уровнем концентрации или монополизации.
Существенный рост себестоимости приводит к увеличению прибыли на 4699,2 тыс. руб. Следовательно, одним из резервов увеличения прибыли является снижение себестоимости продукции.
В обобщенном виде исходные данные и результаты проведенного анализа представлены в таблицах 50, 51.
Таблица 49
Совокупное влияние факторов на прибыль
Таблица 50
Факторный анализ прибыли от реализации
Таблица 51
Порядок расчета показателей табл. 50
