А.Н. Асаул, В.Н. Старинский, А.Г. Бездудная, П.Ю. Ерофеев
Оценка машин, оборудования и транспортных средств
Учебно-методическое пособие; под общ. ред. д.э.н. проф. А.Н. Асаула. - СПб.: «Гуманистика», 2007 г. -296с.
| Предыдущая |
Раздел 1. Основные производственные фонды
Глава 2. Информационно-аналитическая база оценки стоимости машин, оборудования и транспортных средств
2.3. Информационная обеспеченность процесса оценки стоимости машин, оборудования и транспортных средств
Информация, которая используется в процессе оценки стоимости средств труда, должна отвечать требованиям достоверности, точности, комплексности. Только в этом случае можно рассчитывать на получение того результата, который может удовлетворить собственника и эксперта-оценщика.
Целевые установки в оценочной работе требуют сбора соответствующей информации об объекте оценки и применение специфических технологий ее использования, а также характерных методов анализа собранных данных. По своей структуре собранный материал может отражать внутренние (производственные) и внешние (не зависимые от предприятия-изготовителя или предприятия-пользователя) факторы, которые оказывают влияние на стоимость объекта оценки.
Блок внутренней информации представляет собой сведения, которые необходимы оценщику для определения стоимости машин, оборудования и транспортных средств, включающие:
во-первых, данные о материально-вещественной сущности объекта оценки, характеризующиеся техническими показателями: вес; габариты; объем; количество и состав использованного для их создания материалов; качество и долговечность средств труда и отдельных деталей, из которых они созданы; размер детали, обрабатываемой с помощью этих средств труда, и т. д.;
во-вторых, данные о наличии, движении, изменении технического состояния машин, оборудования и транспортных средств, а также показатели работы предприятия и его структурных подразделений, эксплуатирующих эти объекты оценки;
в-третьих, расчетно-аналитические данные, позволяющие учитывать влияние внутрипроизводственных и внешних факторов на величину стоимости объекта оценки.
Сведения о материально-вещественной структуре, конструктивных и технологических особенностях машин, оборудования и транспортных средств, их техническом состоянии в момент создания оценщик может получить из конструкторской документации на объект и его технического паспорта, разработанных заводом-изготовителем, и использовать в своей профессиональной деятельности. Полученные данные могут быть полезны при определении физического и морального (функционального) износа объектов оценки, выборе направления оценки основных фондов, определении сроков их службы, разработке новых норм амортизационных отчислений и т. д.
Технология получения технико-экономических данных об объектах оценки довольно проста, хотя и требует инженерных знаний и навыков работы. Оценщик после изучения конструкторской и технологической документации и визуального осмотра объекта замеряет не только его основные технические характеристики, но и необходимые косвенные параметры (максимальные и минимальные скорости оборотов вращающихся агрегатов и обрабатывающих инструментов, диаметр биения шпинделя, качество обработанной поверхности и т. д.). Затем сравнивает полученные результаты диагностики с показателями гарантированными заводом-изготовителем и делает конкретные выводы, которые учитывает в последствии при определении стоимости объекта оценки.
Бухгалтерский учет основных фондов на предприятия осуществляется на основе типовых форм первичной документации: акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт приемки передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание основных средств (форма № ОС-4); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); акт о приемке оборудования (форма № ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Используя форму № ОС-1, оценщик может получить информацию об основных средствах предприятия, поступивших путем:
- приобретения за плату у других предприятий;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- получения от других предприятий и лиц в безвозмездное пользование;
- внесения учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Форма № ОС-3 позволяет оценщику получить информацию об отремонтированных или модернизированных основных средствах предприятия, которые после подписания приемо-сдаточных актов уполномоченными лицами учитываются в бухгалтерской отчетности. По аналогичной технологии оценщик может получить информацию о полностью или частично списанных основных средствах (форма № ОС-4) и транспортных средствах (форма № ОС-4а).
Если на предприятии перед процедурой оценки стоимости объектов проводилась инвентаризация имущества, то это значительно улучшает возможности получения необходимой оценщику информации из формы № ОС-6. Эта форма применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Все данные в форму заносятся на основании документов, свидетельствующих о зачислении объекта, его перемещении, дооборудовании, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте и списании. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» имеются данные только об основных качественных и количественных показателях основного объекта; в случае группового учета основных средств характеристику дают не по каждому объекту, а в целом по группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Данными, зафиксированными в формах № ОС-14, № ОС-15 и № ОС-16, оценщик может воспользоваться при необходимости иметь информацию о поступившем на склад оборудовании для установки, передачи объектов монтажным организациям для производства монтажа и о наличии дефектов, выявленных в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.
Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитывается на активном счете 01 «Основные средства». Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются капитальные вложения. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств. Для учета капитальных вложений предназначен одноименный синтетический счет 08. Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений в незавершенном строительстве или не введенных в эксплуатацию основных средств и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет основных средств по счету 01 «Основные средства».
Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимаются на учет по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании оформленных в установленном порядке актов приемки передачи. Поступление основных средств осуществляется через счет 08. При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через капитальные вложения, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку, таможенные пошлины, содержание дирекции строящихся предприятий, проценты банка по кредитам, взятым на эти цели.
Если основные средства созданы на самом предприятии, то принятие их на счет, согласно акту приемки-передачи, отражается в полной сумме по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств». Основные средства могут поступать на предприятие от учредителей в счет их вклада в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записей по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Если основные средства, уже бывшие в эксплуатации, получены предприятием безвозмездно, то они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Контроль за этой процедурой осуществляется бухгалтерскими записями по дебету счета 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». Ввод в эксплуатацию основных средств производится согласно акта приемки-передачи с составлением бухгалтерской записи дебет 01 «Основные средства », кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При начислении ежемесячной амортизации одновременно составляется проводка
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кт 02 «Амортизация основных средств»
Одновременно, сумма, начисленная как амортизация, списывается проводкой
Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы».
Хозяйственные операции по учету основных средств отражаются в бухгалтерской документации следующим образом:
внесение основных средств учредителем в счет вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью
Дт 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку
Дт 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления»;
приобретение основных средств за плату отражается записью
Дт 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» - на покупную стоимость объекта без НДС
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретению основных средств» - на сумму НДС
Кт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму, указанную в счетах поставщиков (стоимость основных средств плюс НДС);
принятие на баланс объекта основных средств, независимо от способа поступления отражается проводкой
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложение в необоротные активы», субсчета 08/3 «Строительство объекта основных средств, 08/4 «Приобретение объектов основных средств» - на сумму затрат относящихся к данному объекту.
приобретение оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке. В начале поступление основных средств, требующих монтажа, отражается записью
Дт 07 «Оборудование к установке» - на покупную стоимость оборудования без НДС,
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (на сумму НДС), субсчет 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретению основных средств» - на сумму НДС
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму по счету поставки.
Затем, при передаче оборудования в монтаж, делаются записи дебет счета 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств». Начисление заработной платы за монтаж, описание материалов отражается записью:
Дт 08 «Вложение в необоротные активы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы» - в зависимости от вида расходов.
При строительстве хозяйственным способом затраты возможно относить на счет 23 «Вспомогательные производства», а затем в конце месяца списывать на счет 08 «Вложение в необоротные активы» и отражается записью:
Дт 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/3 «строительство объектов основных средств»
Кт 23 «Вспомогательные производства»;
Принятие на учет основных средств по стоимости капитальных вложений отражается бухгалтерской записью в обычном порядке:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложение в необоротные активы», субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств».
В отчетно-финансовой документации предприятия четко фиксируется не только наличие и величина стоимости основных средств на момент их постановки на бухгалтерский учет, но и результаты амортизация этих объектов, т. е. амортизационная стоимость. Известно, что стоимость основных средств предприятия (за исключением некоторых групп) погашается путем начисления амортизации и списания ежемесячных сумм на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования. При этом амортизация начисляется независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности одним из следующих способов: линейным, пропорциональным объему продукции, по сумме чисел лет срока полезного использования и способом уменьшенного остатка. По полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, как и по средствам, полученным безвозмездно, и некоторым отдельным объектам.
Норма амортизации устанавливается расчетным путем в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием на затраты производства или обращения в зависимости от назначения средств; в случае начисления амортизации по сданным в текущую аренду средствам или основным средствам непроизводственного назначения ее суммы относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчет 91/2 «Прочие расходы». По активной части основных средств (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами власти) возможно применение механизма ускоренной амортизации, но этот факт обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться строго по назначению.
Начисленную сумму амортизации относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат или издержек обращения в случае назначения, что отражается записью:
Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» (25/1, 25/2), 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (субсчета 25/1, 25/2 в типовом плане счетов не представлены, но обязательно применяются на практике согласно рабочему плану счетов)
Кт 02 «Амортизация основных средств».
В процессе эксплуатации основных производственных фондов они периодически подвергаются ремонту. Расходы на все виды ремонта включаются в состав издержек производства или обращения по мере выполнения работ, что является одним из трех методов отражения затрат. Этот метод удобен, когда затраты равномерны в течение года. Создание резервного фонда через дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредит счетов 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 «Расходы будущих периодов» в дебет которого списываются крупные затраты по ремонту, а затем равномерно относятся на себестоимость или издержки обращения. Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то фактически затраты на эти цели могут быть учтены на счете 23 «Вспомогательное производство», откуда списываются в зависимости от назначения затрат; затраты по незаконченному ремонту остаются в составе незавершенного производства. Для финансирования крупных плановых ремонтов возможно создание ремонтного фонда для более равномерного включения затрат на него в издержки производства или обращения. Этот фонд образуется за счет относимых ежемесячно в течение длительного времени на счета затрат отчислений, утверждаемых предприятием, что учитывается по кредиту счета 96 «Резерва предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами издержек производства. При проведении фактических затрат при этом счет 96 «Резервы предстоящих расходов» дебетуются, а кредитуются на счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при подряде).
Малыми предприятиями затраты на проведение всех видов ремонтов основных средств, в случае проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции по соответствующим статьям (материалы, заработная плата и т. д.), а в случае проведения ремонтных работ подрядным способом – по статьям общехозяйственных (накладных) расходов. Способ проведения ремонта основных фондов должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Учет ремонта основных фондов оформляется в зависимости от формы проведения ремонтных работ, следующими записями.
Если ремонт основных фондов на предприятии выполняется подрядным способом, то затраты на его проведение отражаются проводкой:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - стоимость работ
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретению основных средств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму счета подрядчика.
Если ремонт основных фондов на предприятии выполняется хозяйственным способом и относится на себестоимость полностью, то в бухгалтерской документации он учитывается следующим образом:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - стоимость работ
Кт 10 «Материалы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расходы по строительному страхования и обеспечению» и т. д.
Когда, согласно учетной политике образуется ремонтный фонд, в бухгалтерских регистрах затраты на ремонт отражаются каждый месяц записью:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - стоимость работ
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Отчисление производственных затрат по ремонту основных фондов за счет начисленного резерва фиксируют проводкой:
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхования и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае выбытия объектов основных средств, вначале открывается субсчет «Выбытие» или по рабочему плану счетов, куда списывается первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств проводкой:
Дт 01 «Основные средства» субсчет 01/5 «Выбытие»
Кт 01 «Основные средства» субсчет 01/1 «Основные средства эксплуатации» (или другой субсчет в зависимости от объекта выбытия).
Затем сумма накопленной за весь срок эксплуатации объекта амортизации списывается проводкой:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Основные средства» субсчет 01/5 «Выбытие».
Остаточная стоимость объекта основных средств с кредита счета 01 «Основные средства» списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» проводкой:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы»
Кт 01 «Основные средства» субсчет 01/5 «Выбытие».
На дебете счета 91 отражаются также суммы затрат по ликвидации объекта
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расходы по строительному страхования и обеспечению».
Если объект был реализован, то по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма восстановленного НДС, что отражается записью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Полученные от ликвидации объекта доходы (лом, утиль, запасные части) оприходуются на счет 10 «Материалы» (соответствующий субсчет) отражается проводкой
Дт 10 «Материалы»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».
На счете 91 определяется финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (прибыль или убытки) как разница между оборотом по кредиту и дебету счета 91. При получении прибыли составляется проводка (в случае если оборот по кредиту счета 91 больше оборота по дебету счета 91), то это отражается записью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт 99 «Прибыль и убытки» - на сумму прибыли от ликвидации объекта основных средств.
Если выбываемый объект основных средств был ранее дооценки, сумма его дооценки отражается записью:
Дт 83 «Добавочный капитал»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)».
При понесенном убытке (оборот по кредиту счета 91 меньше оборота по дебету счета 91) отражается проводкой:
Дт 99 «Прибыль и убытки»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму понесенного убытка.
Получить дополнительную ценную информацию о наличии и структуре основных средств предприятия или его структурных подразделений, восстановительной стоимости эксплуатируемых объектов и суммах начисленной амортизации можно по результатам инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годового баланса в срок не позднее 1 ноября. Кроме того они проводятся при смене материально ответственных лиц, в подотчете у которых находятся объекты основных средств. После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостача) путем сопоставления фактических и учетных данных.
Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете следующим образом.
Обнаружение излишков влечет за собой проводку на оценочную стоимость основных средств
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы» - на сумму первоначальной стоимости.
Сумма амортизации отражается записью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы»
Кт 02 «Амортизация основных средств».
Недостача по остаточной стоимости списывается на соответствующий счет:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - по остаточной стоимости.
При этом необходимо восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:
Дт 68 «Расчеты по налогам»
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - сумму НДС (красным сторно) от остаточной стоимости объекта (восстановление входного НДС).
Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по поводу аренды основных фондов регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Текущая аренда представляет собой аренду основных средств на следующих условиях:
- срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;
- сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;
- объект основных средств является собственностью арендодателя;
- арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт, а также несет расходы по содержанию арендованных основных средств (если иное неоговорено договором).
Переданные в текущую аренду основные средства арендодатель учитывает на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (субсчет по рабочему плану счетов). Арендатор учитывает данные средства за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».
Если арендодатель приобрел конкретное средство труда и сдал его во временное пользование арендатору на длительное время, т. е. в долгосрочную аренду (лизинг) с последующим выкупом, то в этом случае:
- сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи;
- риск, связанный с порчей и гибелью основных средств, принимает на себя арендатор;
- объект основных средств является собственностью арендодателя, но после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора.
Долгосрочную аренду отождествляют с финансовой арендой (лизингом). В настоящее время предприятия чаще выступают в роли лизингополучателя имущества. Приобретенные по договору лизинга основные средства могут числиться либо на балансе у лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора, и в зависимости от этого различается их учет.
Принятые в аренду по договору лизинга объект, который числится на балансе лизингодателя, принимается у лизингополучателя на забалансовый счет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Ежемесячно в суммах, предусмотренных в договоре лизинга, лизингополучатель начисленные платежи по аренде, с учетом НДС, учитывает записью:
Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - стоимость аренды без НДС.
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - сумма НДС
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на общую сумму по счету.
Оплату лизинговых платежей бухгалтерия отражает по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, после чего уплаченная сумма НДС подлежит зачету при расчетах с бюджетом, что отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»
По окончании договора лизинга при переходе прав собственности на арендованные объекты к лизингополучателю он списывает их с учета за балансом, кредитуя счет 001 «Арендованные основные средства».
При возврате объекта основных средств лизингодателю, он переводит их в состав собственных основных средств, что отражается записью:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 03 «Доходные вложения».
Иной порядок учета операций по расчетам за лизинговое имущество установлен, когда оно передано на баланс лизингополучателя. В этом случае лизинговые основные средства, учитываемые у лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», списываются у лизингодателя проводкой:
Дт 90 «Продажи»
Кт 03 «Доходные вложения»,
а у лизингополучателя через счет 08 оприходуются на счет 01, как арендованные основные средства. И только после окончания выплат переходят в состав собственных основных средств.
По этому объекту основных средств по установленным нормам начисляется амортизация. Расчеты за основные средства осуществляются через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, в бухгалтерской отчетности предприятия отражаются первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств. Согласно учетной политики предприятия в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты:
- способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен за другое имущество, отличное от денежных средств;
- сведения об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;
- сведения о принятых предприятием сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- сведения об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- сведения об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.
Большое количество учетных счетов, форм и методов учета имущества предприятия, положений об учете основных средств в разных периодах и условиях эксплуатации могло бы обеспечить получение исчерпывающей информации для проведения работ по оценке их стоимости. Однако необходимо отметить, что возможность получения полной информации об основных средствах из бухгалтерской документации не очень велика. Дело в том, что на предприятиях, как правило, плохо налажен оперативно-технологический учет времени работы и простоя оборудования, не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным объектам основных средств других предприятий, практически отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств, часто нет классификации основных средств по инвентарным объектам и по месту эксплуатации объектов (сооружения и устройства, например, не привязаны к цеху), при строительстве объектов не заполняется как следует паспорт стройки и т. п.
Все это, в конечном счете, сдерживает возможности применения полноценного анализа основных фондов на предприятии. Затрудняет проводить такой анализ и еще одно обстоятельство. Дело в том, что бухгалтерский и статистический учет основных фондов предполагает отражение основных средств в балансе предприятия по полной балансовой стоимости, т. е. в ценах приобретения объектов и по остаточной балансовой стоимости, т. е. с учетом накопленного износа. Поскольку однотипные основные фонды приобретаются предприятием в разное время и по разным ценам, то в балансе они учитываются в смешанной оценке. Это приводит к необходимости периодически переоценивать основные фонды и выражать их стоимость в сопоставимых ценах.
Переоценка основных фондов, как правило, проводится в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации и обычно на 1 января наступающего года. Результаты переоценки отражаются в отчете по форме 11 «Сведения о наличии и движении основных финансовых и других нефинансовых активов за______год».
С 1994 г. к процессу переоценки основных фондов стали привлекаться независимые оценщики. Это стало возможным после того, как Правительство страны разрешило осуществлять переоценку основных фондов не только по коэффициентам Госкомстата, но и путем прямой оценки их рыночной стоимости. При переоценке основных фондов устанавливается полная восстановительная стоимость всех основных фондов, которые зарегистрированы на дату переоценки, т. е. полная стоимость приобретения новых основных фондов, аналогичных оцениваемым. Полная восстановительная стоимость показывает, сколько средств пришлось бы затратить предприятию на полную реставрацию (восстановление) своих имеющихся и изношенных основных фондов при современных расценках стоимости строительных и монтажных работ, материальных ресурсов и торговых наценках, транспортных тарифах и т. д., т. е. доведение объектов до неизношенного вида.
Это относится ко всем основным фондам: машинам и оборудованию, транспортным средствам, к зданиям и сооружениям, передаточным устройствам и т. д. Так, например, полная восстановительная стоимость строений – это совокупность средств, необходимых для полного восстановления строений в первоначальном виде с учетом современных строительных норм, расценок, стоимости материалов, трудовых ресурсов и т. д. Также определяется полная восстановительная стоимость машин, оборудования и транспортных средств.
Полная восстановительная стоимость может определяться двумя методами по коэффициентам, предлагаемыми Госкомстатом Российской Федерации, и на основе рыночной цены объекта. При этом на одном и том же предприятии могут применяться разные методы. Затем, с учетом полученных величин полной восстановительной стоимости определяется (по процентам износа, который учитывается бухгалтерией до переоценки) остаточная восстановительная стоимость основных фондов. Она отражает стоимость основных фондов, которая необходима для их замены с учетом накопленного износа.
| Предыдущая |